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不同稅種下視同銷售的處理方式不同，那么不同稅種下視同銷售該如何處理呢?比如在增值稅中視同銷售的計(jì)稅依據(jù)是什么?在何種情形下企業(yè)所得稅視同銷售可以確認(rèn)收入?想要了解這些問(wèn)題嗎?快來(lái)和小編一起閱讀下文吧!

不同稅種下視同銷售的處理方式不同，那么不同稅種下視同銷售該如何處理呢?比如在增值稅中視同銷售的計(jì)稅依據(jù)是什么?在何種情形下企業(yè)所得稅視同銷售可以確認(rèn)收入?想要了解這些問(wèn)題嗎?快來(lái)和小編一起閱讀下文吧!

一. 增值稅

增值稅上的視同銷售，本質(zhì)是“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止。比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷售處理。

(一)視同銷售貨物情形

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

2. 銷售代銷貨物;

3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

(二)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

1. 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2. 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

3. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(三)視同銷售計(jì)稅依據(jù)

1. 若屬于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

2. 沒(méi)有受托方同類價(jià)格的，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

3. 發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)的視同銷售行為的，按下列順序確定價(jià)格：

(1) 按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(2) 按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(3) 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

注意：增值稅視同銷售的計(jì)稅依據(jù)均為不含增值稅的平均銷售價(jià)格。

二. 消費(fèi)稅

(一)消費(fèi)稅視同銷售情形

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(二)計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào))規(guī)定：

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

三. 企業(yè)所得稅

(一)企業(yè)所得稅視同銷售情形

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

1. 用于市場(chǎng)推廣或銷售;

2. 用于交際應(yīng)酬;

3. 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

4. 用于股息分配;

5. 用于對(duì)外捐贈(zèng);

6. 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

四. 個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(征求意見(jiàn)稿)第十六條規(guī)定：

個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

五. 土地增值稅

(一)土地增值稅視同銷售情形

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定：

納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。

國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)規(guī)定：

房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理。

(二)計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào))第十九條規(guī)定，非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定：

1. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

(1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

六. 資源稅

(一)資源稅視同銷售情形

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定：

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。

(二)計(jì)稅依據(jù)

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

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