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為規(guī)范保險(xiǎn)公司執(zhí)行財(cái)政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞7號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞8號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期會(huì)計(jì)》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞9號(hào))和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞14號(hào))等準(zhǔn)則(以下簡稱新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡

關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知

2017-07-06來源: 會(huì)計(jì)司

財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為規(guī)范保險(xiǎn)公司執(zhí)行財(cái)政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞7號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞8號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期會(huì)計(jì)》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞9號(hào))和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)﹝2017﹞14號(hào))等準(zhǔn)則(以下簡稱新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，現(xiàn)通知如下：

一、保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間安排

(一)在境內(nèi)外同時(shí)上市的保險(xiǎn)公司以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)公司，符合本辦法第二部分規(guī)定的“保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件”的，允許暫緩至2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三部分規(guī)定的要求補(bǔ)充披露相關(guān)信息;不符合本辦法第二部分規(guī)定條件的，自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)其他保險(xiǎn)公司自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件

保險(xiǎn)公司可以暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，其活動(dòng)應(yīng)當(dāng)主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)判斷其活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。

(一)保險(xiǎn)公司的活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1. 同時(shí)滿足下列條件的，保險(xiǎn)公司的活動(dòng)主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)：

(1)保險(xiǎn)合同(包括保險(xiǎn)混合合同分拆的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負(fù)債的賬面價(jià)值與所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額相比是重大的;

(2)與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例大于90%的，或者保險(xiǎn)公司不從事與保險(xiǎn)無關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)且與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90%但大于80%的。

2. 與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債包括：

(1)保險(xiǎn)合同(包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負(fù)債;

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生投資合同負(fù)債;

(3)因保險(xiǎn)公司發(fā)行或履行上述(1)和(2)的合同義務(wù)所產(chǎn)生的負(fù)債，包括用于降低上述相關(guān)合同風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具負(fù)債、由上述合同負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，以及公司發(fā)行的、包含在其監(jiān)管資本中的債務(wù)工具等。

3.保險(xiǎn)公司在評(píng)估其是否從事與保險(xiǎn)無關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅針對(duì)其可能賺取收益和產(chǎn)生費(fèi)用的活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)定量因素或定性因素，包括可公開獲得信息，例如財(cái)務(wù)報(bào)表使用者采用的該保險(xiǎn)公司的行業(yè)分類等信息。

(二)保險(xiǎn)公司活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)的處理

保險(xiǎn)公司根據(jù)其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況判斷滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，在之后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間，只有在公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才應(yīng)當(dāng)在其活動(dòng)發(fā)生變化的首個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告日重新評(píng)估其活動(dòng)是否仍然主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司重新評(píng)估后發(fā)現(xiàn)其不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件的，應(yīng)當(dāng)自活動(dòng)發(fā)生變化后的第二個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告日之后開始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不得晚于2021年1月1日。

保險(xiǎn)公司根據(jù)其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況判斷不滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，只有在2018年12月31日之前且公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才允許公司重新評(píng)估其活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司重新評(píng)估后發(fā)現(xiàn)其符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件的，允許按照本辦法的規(guī)定暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不得晚于2021年1月1日;反之，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.保險(xiǎn)公司同時(shí)發(fā)生下列情況時(shí)，表明其活動(dòng)發(fā)生了變化：

(1)該變化是由企業(yè)內(nèi)部或外部因素的變化所導(dǎo)致并由企業(yè)高級(jí)管理人員所決定的。

(2)該變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營而言是重大的。

(3)該變化能夠向外部有關(guān)方面予以證明。

以上情況僅在保險(xiǎn)公司開始或停止對(duì)其業(yè)務(wù)有重大影響的行動(dòng)或者顯著改變其活動(dòng)規(guī)模時(shí)發(fā)生(如當(dāng)企業(yè)已經(jīng)獲得、處置或終止業(yè)務(wù)線時(shí))，因此，在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司的活動(dòng)發(fā)生變化的情況非常罕見。

2.保險(xiǎn)公司發(fā)生下列情況時(shí)，不視為其活動(dòng)發(fā)生變化：

(1)融資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響其賺取收益和發(fā)生費(fèi)用的活動(dòng)。

(2)計(jì)劃出售業(yè)務(wù)線，即使公司將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債歸類為持有待售類別。出售業(yè)務(wù)線計(jì)劃未來可能改變其活動(dòng)并導(dǎo)致重新評(píng)估，但它不影響當(dāng)前公司資產(chǎn)負(fù)債表上所確認(rèn)的負(fù)債。

(三)對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的豁免

企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

(1)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。該豁免在2021年1月1日后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。

保險(xiǎn)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表符合本辦法暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，其母公司可以適用本辦法暫緩執(zhí)行。

三、保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充披露要求

保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)在其自2018年1月1日起所編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露相關(guān)信息，從而有助于其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解其暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，并便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者將其與執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)進(jìn)行比較。

(一)保險(xiǎn)公司符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

1.符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的依據(jù)。

2.保險(xiǎn)合同(包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90%時(shí)，除保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債以外的其他與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的性質(zhì)和賬面價(jià)值。

3.與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90%但大于80%時(shí)，公司不從事與保險(xiǎn)無關(guān)的重大活動(dòng)的依據(jù)。

(二)保險(xiǎn)公司因其活動(dòng)發(fā)生變化進(jìn)行重新評(píng)估后，不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，應(yīng)當(dāng)在開始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前的每個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告期間披露以下信息：

1.不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的事實(shí);

2.活動(dòng)發(fā)生變化的日期;

3.活動(dòng)發(fā)生變化的詳細(xì)情況，以及該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的定性描述。

(三)保險(xiǎn)公司因其活動(dòng)發(fā)生變化重新評(píng)估后，開始符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

1.重新評(píng)估的理由;

2.活動(dòng)發(fā)生變化的日期;

3.活動(dòng)發(fā)生變化的詳細(xì)情況，以及該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的定性描述。

(四)保險(xiǎn)公司符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)分別披露以下兩組金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告日的公允價(jià)值和本期公允價(jià)值變動(dòng)額：

1.符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的、在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的金融資產(chǎn)(不包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理與業(yè)績評(píng)價(jià)的金融資產(chǎn))。

2.除上述1之外的其他所有金融資產(chǎn)，包括：

(1)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的金融資產(chǎn)。

(2)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)。

(3)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和業(yè)績評(píng)價(jià)的金融資產(chǎn)。

保險(xiǎn)公司在披露上述金融資產(chǎn)的公允價(jià)值信息時(shí)，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》的規(guī)定，賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)(如短期應(yīng)收賬款),可將其賬面價(jià)值視為公允價(jià)值的合理近似值。同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)考慮披露的必要詳細(xì)程度，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解金融資產(chǎn)的特征。

(五)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)披露(四)1中所述金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口信息，包括重大信用風(fēng)險(xiǎn)集中度。保險(xiǎn)公司至少應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告日披露該類金融資產(chǎn)的以下信息：

1.按信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分的該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值(對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)披露其減值準(zhǔn)備調(diào)整之前的賬面余額)。

2.在報(bào)告期末不具有較低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值(對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)披露其減值準(zhǔn)備調(diào)整之前的賬面余額)。

(六)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)披露尚未在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的與集團(tuán)內(nèi)某個(gè)主體相關(guān)的任何公開可用的關(guān)于執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息。例如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)某個(gè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(七)企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)選擇不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。

(八)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充披露以下信息：

1.對(duì)企業(yè)具有重要性的每個(gè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的有關(guān)上述(一)至(六)的披露內(nèi)容。所披露的金額應(yīng)當(dāng)為反映企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額，而不是企業(yè)在這些金額中的份額。

2.對(duì)企業(yè)不具有重要性的所有聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的有關(guān)上述(一)至(六)的披露內(nèi)容中的匯總定量信息。所披露的金額應(yīng)當(dāng)為反映企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后企業(yè)在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中所占份額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的金額分開披露。

財(cái) 政 部

2017年6月22日

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