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關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

發(fā)布時(shí)間:2021-01-15 08:57來源:會(huì)計(jì)教練

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為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào))等文件精神,推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,制定了《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

2016-09-28來源: 會(huì)計(jì)司

關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”

有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,有關(guān)中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處:

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào))等文件精神,推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,我部制定了《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件:規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

財(cái)政部

2016年9月22日

附件:

規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、關(guān)于國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理

在“三去一降一補(bǔ)”工作中,有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國(guó)企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因,按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(以下簡(jiǎn)稱國(guó)資監(jiān)管部門)有關(guān)規(guī)定,對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。本規(guī)定所稱的國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè),包括國(guó)有獨(dú)資公司、非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司,導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:

(一)劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等,上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的,劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“資本公積(資本溢價(jià))”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的,記入“實(shí)收資本”科目,下同)。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等:

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ),對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額,計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。

(2)合并利潤(rùn)表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn)。

(3)合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(4)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí),應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制。

(二)劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,借記“資本公積(資本溢價(jià))” 科目(若批復(fù)明確沖減資本金的,應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目,下同),貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(被劃撥企業(yè))”科目;資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目,相關(guān)差額沖減資本公積(資本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。同時(shí),劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益,應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理

(一)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào))等文件規(guī)定,地方可以綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式,加快處置“僵尸企業(yè)”,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)出清。

企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的(以下簡(jiǎn)稱此類“僵尸企業(yè)”),應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始,對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量,有關(guān)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(收入)。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。

此類“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的,應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理。

此類“僵尸企業(yè)”的母公司(以下簡(jiǎn)稱母公司)應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

1.母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量,前者低于后者的,其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

2.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量,計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等,喪失了對(duì)該子公司控制權(quán)的,不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對(duì)其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

(三)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理。

本規(guī)定所稱的其他權(quán)益性投資方,是指對(duì)此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對(duì)該“僵尸企業(yè)”的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量,前者低于后者的,其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》(財(cái)建﹝2016﹞253號(hào),以下簡(jiǎn)稱253號(hào)文),中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金(以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金),用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí),應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算,借記“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后,按照253號(hào)文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等,能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記有關(guān)損益科目;不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后,按照清算的有關(guān)金額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記有關(guān)損益科目;預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的,不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”;因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的,按繳回資金金額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,不要求追溯調(diào)整。

附件下載:

規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定.docx

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