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隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，原準(zhǔn)則在實(shí)施中暴露出一些突出問題，例如，收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不配比、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響計入當(dāng)期損益導(dǎo)致個別保險公司粉飾業(yè)績等。針對這些問題，有必要通過修訂原準(zhǔn)則加以規(guī)范.

財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新保險合同準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問

2020-12-24來源: 會計司

2020年12月，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》(以下簡稱新保險合同準(zhǔn)則)。這是進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的重要成果。為便于各方面了解掌握新保險合同準(zhǔn)則，財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

問：修訂完善保險合同準(zhǔn)則的背景?

答：2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》(財會〔2006〕3號)，規(guī)范了原保險合同和再保險合同的會計處理。2009年，財政部發(fā)布了《保險合同會計處理規(guī)定》(財會〔2009〕15號)，進(jìn)一步規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量等問題。上述會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計處理規(guī)定(以下統(tǒng)稱原準(zhǔn)則)增強(qiáng)了保險行業(yè)會計信息透明度，對于規(guī)范實(shí)務(wù)中保險合同會計處理起到了很好的指導(dǎo)作用。然而，隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，原準(zhǔn)則在實(shí)施中暴露出一些突出問題，例如，收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不配比、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響計入當(dāng)期損益導(dǎo)致個別保險公司粉飾業(yè)績等。針對這些問題，有必要通過修訂原準(zhǔn)則加以規(guī)范。

國際會計準(zhǔn)則理事會分別于2017年5月和2020年6月發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》和《對<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號>的修訂》(以下統(tǒng)稱國際保險合同準(zhǔn)則)，自2023年1月1日起實(shí)施。根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同路線圖，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。在此背景下，財政部會計司自2018年初啟動了對我國保險合同準(zhǔn)則的修訂項目。

問：保險合同準(zhǔn)則的修訂完善過程?

答：基于我國保險行業(yè)和資本市場發(fā)展的實(shí)際需要，會計司在保險合同準(zhǔn)則修訂過程中主要完成了以下工作：

一是開展前期研究。通過專題研討、實(shí)地調(diào)研、專家咨詢等方式，充分聽取有關(guān)監(jiān)管部門、企業(yè)、會計師事務(wù)所、高等院校等方面意見，全面研究我國新形勢下修訂保險合同準(zhǔn)則的必要性和修訂的主要內(nèi)容。

二是起草修訂初稿。在充分聽取各方意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際起草了修訂初稿，并采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討，同時與國際會計準(zhǔn)則理事會就具體技術(shù)問題充分溝通和探討。

三是公開征求意見。2018年12月，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號——保險合同(修訂)(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。2019年7月，結(jié)合國際保險合同準(zhǔn)則的最新修訂，再次就修訂中的重點(diǎn)問題公開征求意見。

四是組織模擬測試。為評估新保險合同準(zhǔn)則對我國保險行業(yè)的影響，財政部聯(lián)合銀保監(jiān)會組織部分保險公司開展模擬測試工作。參測保險公司共6家，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和保費(fèi)收入分別約占整個保險行業(yè)的73%、72%和55%，具有重要性和代表性。測試結(jié)果基本符合國際國內(nèi)同行的預(yù)期。

五是正式發(fā)布準(zhǔn)則。在反復(fù)聽取各方意見和模擬測試分析的基礎(chǔ)上，會計司對征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，履行財政部審核批準(zhǔn)程序后，形成終稿，于2020年12月正式發(fā)布。

問：保險合同準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容?

答：新保險合同準(zhǔn)則在保險服務(wù)收入確認(rèn)、保險合同負(fù)債計量等方面作了較大修改。修訂的主要內(nèi)容如下：

(一)完善保險合同定義和合同合并分拆

原準(zhǔn)則下的保險合同定義未對保險風(fēng)險對保單持有人影響、保險風(fēng)險包含內(nèi)容等作出明確要求，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對保險合同的理解不一致。新準(zhǔn)則完善了保險合同的定義，明確保險合同必須在特定保險事項對保單持有人產(chǎn)生“不利影響”且轉(zhuǎn)移了“重大保險風(fēng)險”時，才符合保險合同的定義。此外，新準(zhǔn)則還對原準(zhǔn)則未予明確的保險合同合并和分拆作出了規(guī)范，以反映保險合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(二)引入保險合同組概念

原準(zhǔn)則對保險合同的計量單元未作明確要求，實(shí)務(wù)中保險公司采取的計量單元大小不一，可能導(dǎo)致利潤分?jǐn)偛缓侠?、損失確認(rèn)不及時等問題。為更好地反映保險合同風(fēng)險及盈虧水平等相關(guān)信息，新準(zhǔn)則引入了保險合同組合和合同組的概念，要求保險公司將具有相似風(fēng)險且統(tǒng)一管理的保險合同歸類為一個保險合同組合，并以盈利水平等為基礎(chǔ)，將合同組合細(xì)分為合同組，確認(rèn)和計量均以合同組為基礎(chǔ)單元。為更好地體現(xiàn)保險服務(wù)業(yè)績，避免不同時期簽訂的保險合同因盈虧相抵而不恰當(dāng)?shù)赜绊懜髌趽p益，新準(zhǔn)則要求保險公司不得將簽發(fā)時間間隔超過一年的合同歸入同一合同組。

(三)完善保險合同計量模型

原準(zhǔn)則區(qū)分壽險合同和非壽險合同，規(guī)定了保險合同準(zhǔn)備金和保險合同收入的計量方法。新準(zhǔn)則不再區(qū)分保險業(yè)務(wù)類型，而是以保險合同組基于組內(nèi)各合同權(quán)利和義務(wù)估計的未來現(xiàn)金流量按照當(dāng)前可觀察折現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，考慮非金融風(fēng)險影響和未賺利潤，計量保險合同負(fù)債，作為保險合同計量的一般模型。

此外，針對具有直接參與分紅特征的保險合同，新準(zhǔn)則考慮其合同實(shí)質(zhì)，提供了浮動收費(fèi)法的特殊計量要求;針對虧損合同，新準(zhǔn)則提供了虧損部分的特殊處理規(guī)定;針對1年以內(nèi)的短期險合同或滿足其他規(guī)定條件的保險合同，新準(zhǔn)則提供了保費(fèi)分配法的簡化處理;針對分出再保險合同，新準(zhǔn)則提出了減少分出再保險合同與對應(yīng)的保險合同會計錯配的相關(guān)處理規(guī)定。

(四)調(diào)整保險服務(wù)收入確認(rèn)原則

原準(zhǔn)則規(guī)定只有保險與非保險部分能夠區(qū)分且可單獨(dú)計量時，才能對保險合同進(jìn)行分拆，否則在通過重大保險風(fēng)險測試的情形下，應(yīng)當(dāng)將該合同整體作為保險合同處理，對應(yīng)的保費(fèi)計入保險服務(wù)收入。上述規(guī)定導(dǎo)致保險公司確認(rèn)的收入中包含了無論保險事項是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額，即具有保戶儲蓄性質(zhì)的投資成分，與新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入的原則不符。新準(zhǔn)則要求，保險公司必須分拆保險合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險服務(wù)成分，對于不可分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不得計入保險服務(wù)收入。新準(zhǔn)則關(guān)于保險服務(wù)收入確認(rèn)原則的調(diào)整將更真實(shí)反映保險公司的經(jīng)營成果，更好地體現(xiàn)“保險姓?！?，同時也與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入的原則保持一致。

(五)改進(jìn)合同服務(wù)邊際計量方式

原準(zhǔn)則未明確合同服務(wù)邊際在初始確認(rèn)后如何反映未來提供服務(wù)的變化，實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)保險公司將當(dāng)期作出的有利精算假設(shè)調(diào)整確認(rèn)為當(dāng)期利潤，導(dǎo)致當(dāng)期利潤確認(rèn)不合理，甚至存在通過濫用調(diào)整假設(shè)操縱利潤的風(fēng)險。新準(zhǔn)則要求保險公司在保險合同組初始確認(rèn)時確定合同服務(wù)邊際，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)未來提供服務(wù)的變化進(jìn)行調(diào)整，在后續(xù)提供服務(wù)的期間內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則的這一改進(jìn)將更真實(shí)地反映合同服務(wù)邊際在后續(xù)期間的變化，有利于降低利潤操縱的空間，為財務(wù)報表使用者提供決策有用信息。

(六)新增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法

原準(zhǔn)則對具有直接參與分紅特征的保險合同的計量未作特別規(guī)定，導(dǎo)致現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險合同的特征。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于具有直接參與分紅特征的保險合同，因投資收益率變動等金融假設(shè)變化引起的與未來服務(wù)相關(guān)的浮動收費(fèi)現(xiàn)金流量變動額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際。這一特殊計量要求不同于新準(zhǔn)則對不具有直接參與分紅特征的保險合同的相關(guān)會計處理規(guī)定，更能體現(xiàn)具有直接參與分紅特征的保險合同的實(shí)質(zhì)，避免此類合同因金融假設(shè)變動導(dǎo)致保險公司當(dāng)期利潤和凈資產(chǎn)的大幅波動。

(七)規(guī)范分出再保險合同的會計處理

原準(zhǔn)則區(qū)別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)，對再保險合同作出了不同于原保險合同的會計處理規(guī)定。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險合同和再保險合同的會計處理，明確規(guī)定除了準(zhǔn)則特別規(guī)定的關(guān)于合同服務(wù)邊際確認(rèn)等少數(shù)差異外，再保險合同適用與原保險合同相同的會計處理原則。同時，為保持分出再保險合同與對應(yīng)的保險合同的會計匹配，新準(zhǔn)則規(guī)定在計量分出再保險合同的履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際時，需要考慮與對應(yīng)的保險合同的關(guān)聯(lián)性，以更好地體現(xiàn)分出再保險合同用于彌補(bǔ)對應(yīng)的保險合同未來賠付的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(八)優(yōu)化財務(wù)報表列報

一是新準(zhǔn)則簡化了資產(chǎn)負(fù)債表項目，要求保險公司按照保險合同組合的余額分別列示保險合同負(fù)債和保險合同資產(chǎn)、分出再保險合同資產(chǎn)和分出再保險合同負(fù)債，更好地體現(xiàn)了保險合同的權(quán)利和義務(wù)。二是根據(jù)利潤驅(qū)動因素區(qū)分保險公司的保險服務(wù)業(yè)績和投資業(yè)績，并在利潤表中予以反映。三是新準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)化了披露要求，使得保險公司的風(fēng)險敞口、盈利能力和利潤來源等信息更加清晰透明。

問：新保險合同準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對保險行業(yè)產(chǎn)生哪些積極影響?

答：新保險合同準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對保險行業(yè)產(chǎn)生以下積極影響：

(一)有利于促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，更好體現(xiàn)“保險姓?！?。新保險合同準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入分期確認(rèn)并剔除投資成分，將導(dǎo)致保險公司特別是壽險公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降，但可以更真實(shí)地反映保險公司的實(shí)際收入水平。而且，根據(jù)會計配比原則，收入和費(fèi)用將同步下降，因此新準(zhǔn)則對保險公司凈利潤和凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響相對有限，根據(jù)對國內(nèi)6家大型保險公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的模擬測試結(jié)果也基本印證了上述事實(shí)。新準(zhǔn)則對保險公司收入確認(rèn)原則的調(diào)整，合理擠出了保費(fèi)收入中含有的較大“水分”，將有效抑制保險公司盲目擴(kuò)大收入規(guī)模的短期沖動，有助于保險公司重新聚焦可帶來長期收益的保障型保險產(chǎn)品，更加謹(jǐn)慎地研發(fā)具有合理利潤率的投資型保險產(chǎn)品，促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，真正體現(xiàn)“保險姓?！钡谋ｋU本源。需要說明的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則導(dǎo)致收入規(guī)模下降的問題并非我國特有，根據(jù)同行測算，歐洲等保險公司執(zhí)行國際保險合同準(zhǔn)則同樣會出現(xiàn)收入規(guī)模的大幅下降。

(二)有利于抑制保險公司粉飾財務(wù)業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量。保險合同的計量高度依賴精算假設(shè)和精算結(jié)果。原準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響直接計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致個別保險公司為粉飾當(dāng)期財務(wù)業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。新保險合同準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計入當(dāng)期損益，而必須在未來提供服務(wù)的期間逐步確認(rèn)，使得保險公司利用調(diào)整精算假設(shè)來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為，有助于提高會計信息質(zhì)量。

(三)有利于增強(qiáng)我國保險公司綜合實(shí)力，提升我國保險行業(yè)國際形象。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新保險合同準(zhǔn)則代表了當(dāng)前全球保險會計領(lǐng)域的先進(jìn)水平。該準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，特別是保險合同負(fù)債的計量、保險服務(wù)收入和保險服務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)等，需要保險公司的財務(wù)部門、精算部門、業(yè)務(wù)部門、銷售部門、信息技術(shù)部門等的精誠合作、協(xié)同發(fā)力，有利于促進(jìn)提升保險公司精細(xì)化管理水平和綜合競爭實(shí)力，有利于鍛造一批優(yōu)秀的復(fù)合型保險會計專業(yè)人才。同時，實(shí)施新保險合同準(zhǔn)則也有利于我國保險公司與國際同行對標(biāo)，提升我國保險行業(yè)的國際形象和國際影響力。

問：新保險合同準(zhǔn)則的實(shí)施范圍和時間是如何安排的?

答：國際保險合同準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際能力，在實(shí)施范圍和實(shí)施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：

(一)在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準(zhǔn)則適用差異。

(二)其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)(包括境內(nèi)上市公司)自2026年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新保險合同準(zhǔn)則的經(jīng)驗，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

此外，鑒于保險合同準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新保險合同準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供三種銜接方法：一是全面追溯調(diào)整法;二是修正的追溯調(diào)整法，該方法下提供了多項簡化處理安排;三是公允價值法。

問：財政部門應(yīng)如何做好新保險合同準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)工作?

答：一是加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。財政部門要采用多種渠道和形式，做好新保險合同準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實(shí)施企業(yè)和會計師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化，及時做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的各項準(zhǔn)備工作。

二是加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財政部將盡快發(fā)布新保險合同準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新保險合同準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備中遇到的問題并及時反饋。

三是加強(qiáng)政策協(xié)同。財政部將加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新保險合同準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力，同時會同稅收部門抓緊研究新舊準(zhǔn)則下稅收政策的銜接過渡問題。

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