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隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深化，有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題。比如，現(xiàn)行金融工具分類(lèi)和計(jì)量過(guò)于復(fù)雜，主觀(guān)性強(qiáng)，影響金融工具會(huì)計(jì)信息的可比性；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理過(guò)于原則，對(duì)金融資產(chǎn)證券化等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)不夠；套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過(guò)修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)及時(shí)、有效地解決上述問(wèn)題。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)

2017-07-19來(lái)源: 財(cái)政部網(wǎng)站

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)

2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則)，這是財(cái)政部貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議防控金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)的重要舉措，也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。為了便于理解掌握新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保準(zhǔn)則的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景。

2006年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》等金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)規(guī)范金融工具會(huì)計(jì)處理、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升金融工具信息披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深化，有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題。比如，現(xiàn)行金融工具分類(lèi)和計(jì)量過(guò)于復(fù)雜，主觀(guān)性強(qiáng)，影響金融工具會(huì)計(jì)信息的可比性;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理過(guò)于原則，對(duì)金融資產(chǎn)證券化等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)不夠;套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過(guò)修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)及時(shí)、有效地解決上述問(wèn)題。

2008年國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，上述金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題凸顯，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，擬于2018年1月1日生效。

為切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》(財(cái)會(huì)〔2010〕10號(hào))的要求，我們借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和需要，修訂了金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程。

在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的過(guò)程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神，遵循公開(kāi)透明的準(zhǔn)則制定程序，進(jìn)行了大量調(diào)研、座談、測(cè)試工作，廣泛征求了各方意見(jiàn)。從準(zhǔn)則起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了以下階段：

一是草擬和討論階段。2015年初，我們?nèi)嫜芯苛宋覈?guó)新形勢(shì)下修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要和預(yù)計(jì)修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯出版了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》的中文譯本，為相關(guān)準(zhǔn)則修訂稿的起草奠定了良好基礎(chǔ)。2016年初，我們?cè)谙战鹑诠ぞ邍?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和充分征求國(guó)內(nèi)部分金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，幾易其稿，反復(fù)修改完善，于2016年6月份形成了新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿。之后，經(jīng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部技術(shù)討論和征求外部有關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)，在對(duì)討論稿修改、調(diào)整和完善的基礎(chǔ)上，于2016年7月份形成了新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。

二是征求意見(jiàn)階段。2016年8月1日，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(修訂)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(修訂)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)(修訂)》等三項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，截止日期為2016年10月11日。征求意見(jiàn)截止后，我們分別收到對(duì)三項(xiàng)征求意見(jiàn)稿的反饋意見(jiàn)49份、42份和47份。這些反饋意見(jiàn)總體上對(duì)修訂內(nèi)容表示贊同，支持財(cái)政部根據(jù)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》的要求，并結(jié)合國(guó)內(nèi)提升金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力、提升金融市場(chǎng)透明度以及防范金融風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際需要，及時(shí)修訂我國(guó)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，反饋意見(jiàn)對(duì)于如何完善新準(zhǔn)則也提出了許多質(zhì)量較高的意見(jiàn)和建議。

三是修改完善和定稿階段。2016年10月以后，我們對(duì)所有反饋意見(jiàn)進(jìn)行了認(rèn)真、深入、系統(tǒng)地歸納整理和分析，對(duì)有效的意見(jiàn)均予以吸收，并針對(duì)反饋意見(jiàn)中提出的一些突出問(wèn)題，咨詢(xún)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有關(guān)專(zhuān)家和國(guó)內(nèi)有關(guān)理論界、實(shí)務(wù)界和監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)。為了掌握新準(zhǔn)則對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響，我們就此專(zhuān)門(mén)研究跟蹤了部分金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的實(shí)地測(cè)試。針對(duì)反饋意見(jiàn)涉及新準(zhǔn)則與監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)，我們主動(dòng)就此與相關(guān)監(jiān)管部門(mén)作了溝通，并就新準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。在此基礎(chǔ)上，我們對(duì)三項(xiàng)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修改和完善，在履行財(cái)政部?jī)?nèi)部審核程序后，形成了準(zhǔn)則最終稿并于2017年3月31日正式發(fā)布。

問(wèn)：此次新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容有哪些?

本次金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，涉及內(nèi)容較多，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)金融資產(chǎn)分類(lèi)由現(xiàn)行“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)”

現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)(即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn))，分類(lèi)較為復(fù)雜，存在一定的主觀(guān)性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)，減少了金融資產(chǎn)類(lèi)別，提高了分類(lèi)的客觀(guān)性和會(huì)計(jì)處理的一致性。

(二)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”

現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀(guān)證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況，從而更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

(三)套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)

現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)開(kāi)展的大量套期業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)套期會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。新修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過(guò)調(diào)整套期工具和被套期項(xiàng)目的數(shù)量實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

除此之外，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在以下方面作了調(diào)整和完善：

一是簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理。按照現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，滿(mǎn)足一定條件的嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具進(jìn)行處理。如無(wú)法對(duì)嵌入衍生工具進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此規(guī)定涉及的專(zhuān)業(yè)判斷較多，企業(yè)對(duì)其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再分拆;混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于分拆的規(guī)定。

二是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，許多企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額可轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。而在修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行處理，但該指定不可撤銷(xiāo)，且在處置時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

三是進(jìn)一步明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量，修訂后的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對(duì)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，對(duì)相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了更加詳細(xì)的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對(duì)不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方的會(huì)計(jì)處理和可能產(chǎn)生的對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

四是增加套期會(huì)計(jì)中期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為被套期項(xiàng)目時(shí)，剩余的未指定部分即期權(quán)的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動(dòng)，不利于反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)處理方法，期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)首先計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)被套期項(xiàng)目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì)計(jì)處理方法，提高了會(huì)計(jì)結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。

五是增加套期會(huì)計(jì)中信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)。修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時(shí)、后續(xù)計(jì)量中或尚未確認(rèn)時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具;當(dāng)條件不再符合時(shí)，應(yīng)當(dāng)撤銷(xiāo)指定。新規(guī)定允許企業(yè)對(duì)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和信用衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)在損益表中的自然對(duì)沖，而不需要采用套期會(huì)計(jì)，以此作為套期會(huì)計(jì)的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)的積極性。

問(wèn)：新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善主要有哪些重要意義?

本次金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是我國(guó)2006年發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十年來(lái)對(duì)該準(zhǔn)則的第一次全面修訂，無(wú)論是在金融工具會(huì)計(jì)處理的基本理念，還是金融工具分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量等具體會(huì)計(jì)處理方面，都有較大變化。從總體上看，新準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)化企業(yè)管理、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展、優(yōu)化市場(chǎng)資源配置、提升金融監(jiān)管效能意義重大，影響深遠(yuǎn)。

一是有利于企業(yè)加強(qiáng)金融資產(chǎn)和負(fù)債管理，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人利益。新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)發(fā)生了較大決策改變，對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)突出了企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現(xiàn)金流量特征”，有助于推動(dòng)企業(yè)在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理和合同管理層面提升金融資產(chǎn)和負(fù)債的精細(xì)化管理水平。同時(shí)，為了消除或顯著減少金融資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)錯(cuò)配，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還賦予了企業(yè)靈活的選擇權(quán)，允許企業(yè)將金融資產(chǎn)和負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債匹配管理水平。這些修訂有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠向企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供更有針對(duì)性的信息，提高決策質(zhì)量。

二是有利于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)預(yù)警企業(yè)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前金融深化的背景下，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。新準(zhǔn)則要求基于過(guò)去、現(xiàn)在和前瞻性信息，按照“預(yù)期損失法”計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將推動(dòng)企業(yè)建立以信用數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件和信用損失的能力;新準(zhǔn)則要求對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，從而可以及時(shí)預(yù)警和反映金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、防范和控制能力;新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

三是有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、風(fēng)控和會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合，全面提升企業(yè)管理水平和效率，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要前臺(tái)業(yè)務(wù)、中臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)和后臺(tái)財(cái)務(wù)部門(mén)的密切配合，需要整合來(lái)自上述多個(gè)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)形成統(tǒng)一的實(shí)施團(tuán)隊(duì)。對(duì)業(yè)務(wù)模式的判斷可能使業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生變化，預(yù)期信用損失將對(duì)許多業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)產(chǎn)生重大影響，業(yè)務(wù)部門(mén)的參與和意見(jiàn)至關(guān)重要。這些都將推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)融合，全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四是有利于提高金融市場(chǎng)透明度，強(qiáng)化金融監(jiān)管，提升監(jiān)管效能。新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度重視企業(yè)信息披露，要求企業(yè)充分披露信用風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，其基本理念和方法與新巴塞爾協(xié)議一脈相承。企業(yè)在實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后將能夠進(jìn)一步提升信息披露的質(zhì)量和深度，有助于提高金融市場(chǎng)的整體透明度，為監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)化金融監(jiān)管、提升監(jiān)管效能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

問(wèn)：新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間是如何安排的?

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求自2018年1月1日起施行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，因此，所有在香港上市或在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的境外市場(chǎng)發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則?？紤]到我國(guó)A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，在廣泛聽(tīng)取有關(guān)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門(mén)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，我們兼顧了我國(guó)國(guó)情和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，擬定了統(tǒng)一推進(jìn)、分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案，具體如下：

一是對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一要求與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》的生效日期保持一致，以免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表適用準(zhǔn)則差異。

二是對(duì)于其他境內(nèi)上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)確保上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行新準(zhǔn)則的一致性。

三是對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近四年的準(zhǔn)備時(shí)間，以確保準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。

四是對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，鼓勵(lì)其提前施行新準(zhǔn)則。

同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為了避免保險(xiǎn)公司因執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的錯(cuò)配，以及因執(zhí)行即將發(fā)布的國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而需要兩次調(diào)賬，于2016年9月通過(guò)決議，允許符合條件的保險(xiǎn)公司延后執(zhí)行新金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但最晚不得晚于2021年1月1日。通過(guò)征求我國(guó)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)，我們也擬借鑒國(guó)際做法，允許符合條件的保險(xiǎn)公司延后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為此，我們將單獨(dú)制定有關(guān)過(guò)渡辦法，確保保險(xiǎn)公司平穩(wěn)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

問(wèn)：各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)如何做好新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督工作?

各級(jí)財(cái)政部門(mén)要將新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施作為近期財(cái)政會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，高度重視、精心謀劃、周密組織，切實(shí)做好以下工作:

一是要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)采用多種渠道和形式，充分利用各種網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，做好新準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)有關(guān)實(shí)施企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)、核心內(nèi)容和主要變化，確保新準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施。

二是要加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財(cái)政部將盡快起草發(fā)布新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則提供操作性指引，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施情況，指導(dǎo)企業(yè)做好實(shí)施工作，了解實(shí)施中遇到的問(wèn)題，及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題反饋財(cái)政部。

三是要加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要積極加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系和溝通，做好新準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)，協(xié)同監(jiān)管，形成合力，確保新準(zhǔn)則有效實(shí)施。

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