用戶注冊

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場體系的不斷完善，企業(yè)利用期貨進(jìn)行商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理的需求越來越強(qiáng)烈。同時，隨著我國商品生產(chǎn)和貿(mào)易量在世界經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加，中國商品市場取得全球市場定價(jià)權(quán)的需求也更加迫切。

財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā) 《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》答記者問

2015-12-14來源: 財(cái)政部網(wǎng)站

財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)

《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》答記者問

為適應(yīng)商品期貨市場發(fā)展需要，使套期會計(jì)更好地反映企業(yè)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動的影響，近日，財(cái)政部印發(fā)《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會〔2015〕18號，以下簡稱《暫行規(guī)定》)。財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《暫行規(guī)定》的有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：請介紹制定《暫行規(guī)定》的背景。

答：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和價(jià)格發(fā)現(xiàn)是期貨市場兩大功能。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場體系的不斷完善，企業(yè)利用期貨進(jìn)行商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理的需求越來越強(qiáng)烈。同時，隨著我國商品生產(chǎn)和貿(mào)易量在世界經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加，中國商品市場取得全球市場定價(jià)權(quán)的需求也更加迫切。

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》(以下簡稱24號準(zhǔn)則)于2006年發(fā)布，對于規(guī)范企業(yè)套期會計(jì)處理發(fā)揮了積極作用。但近年來，隨著大宗商品價(jià)格波動日益劇烈，更多企業(yè)涉足商品期貨套期業(yè)務(wù)，企業(yè)普遍反映現(xiàn)行24號準(zhǔn)則所規(guī)定的套期會計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動相脫節(jié)、應(yīng)用門檻高、處理復(fù)雜，往往難以采用，從而造成期貨損益不能與現(xiàn)貨公允價(jià)值變動實(shí)現(xiàn)對沖，企業(yè)參與期貨交易反而加劇了損益波動性，其開展商品期貨套期業(yè)務(wù)的積極性受到一定影響，進(jìn)而可能影響期貨市場發(fā)展和我國在商品定價(jià)權(quán)中的地位。對此，包括從事商品期貨的企業(yè)、期貨交易所、期貨公司等在內(nèi)的期貨業(yè)界以及相關(guān)監(jiān)管部門反映強(qiáng)烈，迫切希望對現(xiàn)行套期會計(jì)予以改進(jìn)，降低企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)成本，放寬套期會計(jì)門檻，促進(jìn)更多企業(yè)參與商品期貨交易。

我國24號準(zhǔn)則與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)中的套期會計(jì)規(guī)定相趨同，其面臨的問題同樣也是國際會計(jì)準(zhǔn)則面臨的問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)在近年來的金融工具準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目中，對套期會計(jì)予以了大幅改進(jìn)，于2013年11月發(fā)布了修訂后的一般套期會計(jì)規(guī)定，并作為2014年7月最終發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》(IFRS 9)的組成部分。IFRS 9降低了套期會計(jì)運(yùn)用門檻，更加緊密地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動，允許在2018年1月1日(生效日期)前提前采用，經(jīng)在我國有代表性的企業(yè)測試，能夠在一定程度上解決我國企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)當(dāng)前面臨的問題。因此，期貨業(yè)界紛紛呼吁：盡快引入IFRS9規(guī)定，為我國商品期貨市場的發(fā)展創(chuàng)造更加有利的環(huán)境。

如果要從根本上解決套期會計(jì)問題，需要根據(jù)IFRS 9全面修訂我國24號準(zhǔn)則。然而，這將牽涉到金融項(xiàng)目，需要與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的修訂與實(shí)施同步進(jìn)行。在2018年IFRS 9強(qiáng)制生效以前，我國企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)難以做好幾項(xiàng)金融工具新準(zhǔn)則的實(shí)施準(zhǔn)備。因此，直接修訂24號準(zhǔn)則意味著商品期貨業(yè)界提出的問題最早要到2018年或以后才能得到解決，而目前商品期貨業(yè)界對于改進(jìn)現(xiàn)行套期會計(jì)規(guī)定的需求十分急迫。鑒于商品期貨套期業(yè)務(wù)相對簡單，無需考慮各種復(fù)雜情況而作出繁瑣的規(guī)定，財(cái)政部確定了先行制定《暫行規(guī)定》的思路。目的就是把國際上的這一利好的改進(jìn)內(nèi)容先引入到國內(nèi)企業(yè)商品期貨套期業(yè)務(wù)上去，讓我國從事商品期貨套期業(yè)務(wù)的企業(yè)先獲益，以回應(yīng)社會相關(guān)方面關(guān)于改進(jìn)商品期貨套期會計(jì)的強(qiáng)烈呼吁和迫切需要，支持我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)和期貨市場發(fā)展。

問：請介紹制定《暫行規(guī)定》的過程。

答：《暫行規(guī)定》的制定歷經(jīng)了前期研究、模擬測試、起草和征求意見、修改完善四個階段。

前期研究階段。2012年初，在接到期貨行業(yè)的反映后，我們即深入企業(yè)和期貨交易所了解情況，開展前期研究工作。2013年11月，IASB發(fā)布一般套期修訂項(xiàng)目成果后，我們對其修訂內(nèi)容進(jìn)行了研究，分析和探討其對我國企業(yè)的適用性及其潛在影響。為進(jìn)一步了解我國企業(yè)商品風(fēng)險(xiǎn)管理方法，2014年4月，我們聯(lián)合證監(jiān)會會計(jì)部委托上海期貨交易所開展了有關(guān)課題研究，對當(dāng)前我國企業(yè)商品期貨套期的類型、會計(jì)處理中面臨的問題進(jìn)行了全面系統(tǒng)的研究，從實(shí)務(wù)層面為《暫行規(guī)定》起草奠定了基礎(chǔ)。

模擬測試階段。為驗(yàn)證IFRS 9規(guī)定對于我國企業(yè)商品期貨套期的適用性， 2014年11月至2015年1月，我們組織開展了商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)核算測試工作。測試表明，IFRS 9有關(guān)規(guī)定能夠解決當(dāng)前企業(yè)面臨的問題，核算結(jié)果更好地反映了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的影響。

起草和征求意見階段。在上述工作基礎(chǔ)上，我們于2015年1月開始了征求意見稿起草工作，于3月中旬形成草稿。之后聯(lián)合證監(jiān)會會計(jì)部召開座談會，了解企業(yè)、期貨公司、期貨交易所和會計(jì)師事務(wù)所對于草稿結(jié)構(gòu)及會計(jì)處理方法的意見，并進(jìn)行了修改。此后又經(jīng)過反復(fù)討論修改，形成征求意見稿，于2015年5月29日印發(fā)公開征求意見。

修改完善階段。征求意見結(jié)束后，我們對收到的反饋意見逐份逐條進(jìn)行了梳理分析，吸收合理意見對征求意見稿進(jìn)行了全面修改，并再次征求了部分事務(wù)所和企業(yè)的意見，經(jīng)內(nèi)部充分討論和修改完善后定稿，履行會簽和報(bào)批程序后印發(fā)。

問：請介紹《暫行規(guī)定》的主要內(nèi)容。

答：《暫行規(guī)定》包括九大部分，對套期會計(jì)的應(yīng)用條件、會計(jì)處理原則、詳細(xì)賬務(wù)處理、列示與披露等做了較為全面的規(guī)定。

第一部分為適用范圍，明確了《暫行規(guī)定》與現(xiàn)行24號準(zhǔn)則的關(guān)系、《暫行規(guī)定》的適用范圍等。

第二部分為相關(guān)定義，對商品期貨套期、套期關(guān)系、被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動、確定承諾、預(yù)期交易、項(xiàng)目的組成部分、套期有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等需要在該規(guī)定中明確的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了定義。

第三部分為應(yīng)用條件，規(guī)定了采用《暫行規(guī)定》的套期會計(jì)方法對商品期貨套期業(yè)務(wù)進(jìn)行處理所應(yīng)具備的條件，包括如何指定合格的被套期項(xiàng)目、如何指定合格的套期工具、套期關(guān)系應(yīng)當(dāng)符合哪些套期有效性要求，以及以書面形式指定套期關(guān)系應(yīng)載明的事項(xiàng)。

第四部分為會計(jì)處理原則，對公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期進(jìn)行了界定，規(guī)定了套期期間、套期關(guān)系終止、后續(xù)期間等環(huán)節(jié)的會計(jì)處理原則，并對套期關(guān)系的評估、組合套期的運(yùn)用等提供了詳細(xì)指引。

第五部分為會計(jì)科目設(shè)置，明確了企業(yè)按《暫行規(guī)定》對商品期貨套期業(yè)務(wù)進(jìn)行處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置和使用的會計(jì)科目。

第六部分為主要賬務(wù)處理，區(qū)別不同的套期類型、不同的被套期項(xiàng)目，針對不同的套期環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務(wù)處理。

第七部分為列示，規(guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中如何列示商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)項(xiàng)目和金額。

第八部分為披露，明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)的信息，并通過附表提供了相關(guān)量化信息的披露格式。

第九部分為實(shí)施與銜接，規(guī)定了《暫行規(guī)定》的施行日期以及新舊銜接辦法。

問：請問《暫行規(guī)定》相比現(xiàn)行24號準(zhǔn)則主要有哪些方面的改進(jìn)?

答：相對于現(xiàn)行24號準(zhǔn)則，《暫行規(guī)定》對套期會計(jì)做了較大改進(jìn)。其核心理念就是要讓套期會計(jì)更加緊密地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動，使企業(yè)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。按照這一理念，主要的改進(jìn)包括以下幾個方面：

一是擴(kuò)大了可以被指定的被套期項(xiàng)目的范圍。允許將風(fēng)險(xiǎn)敞口的某一層級(例如庫存原油中最先實(shí)現(xiàn)銷售的100桶原油的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))、某一風(fēng)險(xiǎn)成分(例如銅線價(jià)格中的銅基準(zhǔn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))指定為被套期項(xiàng)目，也允許將風(fēng)險(xiǎn)總敞口、風(fēng)險(xiǎn)凈敞口指定為被套期項(xiàng)目。可以指定的被套期項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)，提高企業(yè)成功應(yīng)用套期會計(jì)的可能性。

二是取消了80%-125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評估。定性的套期有效性標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)是，要求被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得套期工具和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量預(yù)期隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動發(fā)生方向相反的變動。對套期高度有效性量化指標(biāo)以及回顧性評估要求的撤銷，降低了企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)的門檻，減少了企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)的成本和工作量，并有助于在財(cái)務(wù)報(bào)表中更加恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動。

三是引入靈活的套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制。要求當(dāng)套期比率不再反映被套期項(xiàng)目和套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)并沒有改變時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求(即“再平衡”)，從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必如24號準(zhǔn)則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系?！霸倨胶狻睓C(jī)制的引入更加適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的實(shí)務(wù)，簡化了企業(yè)的會計(jì)處理，減輕了工作量。

四是對列示和披露做出了更為明確、詳細(xì)的規(guī)定。一方面，明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目和金額如何在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示。另一方面，要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動有關(guān)的信息，幫助報(bào)表使用者從總體上理解企業(yè)商品期貨套期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、過程和預(yù)期效果。同時，對于定量信息披露設(shè)計(jì)了表格樣式(附表)，便于企業(yè)理解和操作。

五是區(qū)別公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期兩種不同的套期類型，區(qū)別存貨、采購商品的確定承諾、銷售商品的確定承諾、預(yù)期商品采購、預(yù)期商品銷售等不同的被套期項(xiàng)目，針對指定套期關(guān)系、套期關(guān)系存續(xù)期間、套期關(guān)系終止、后續(xù)處理等不同環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務(wù)處理，更加方便企業(yè)理解、掌握和操作。

問：請問印發(fā)施行《暫行規(guī)定》與修訂24號準(zhǔn)則的關(guān)系如何?選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》的企業(yè)未來執(zhí)行修訂后的24號準(zhǔn)則時會不會面臨會計(jì)政策的重大調(diào)整?

答：首先，印發(fā)《暫行規(guī)定》后，我們將抓緊對24號準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。修訂后的24號準(zhǔn)則實(shí)施同時，《暫行規(guī)定》將廢止。其次，《暫行規(guī)定》引入了IFRS 9中適用于商品期貨套期會計(jì)的規(guī)定，在核心原則和內(nèi)容上與IFRS 9保持了實(shí)質(zhì)趨同。未來修訂的24號準(zhǔn)則也將保持與IFRS 9中套期會計(jì)規(guī)定的實(shí)質(zhì)趨同。因此，執(zhí)行《暫行規(guī)定》的企業(yè)在未來執(zhí)行修訂后的24號準(zhǔn)則時不會面臨會計(jì)政策的重大調(diào)整。

問：請問《暫行規(guī)定》與現(xiàn)行24號準(zhǔn)則的關(guān)系如何?如何理解《暫行規(guī)定》的適用范圍?

答：《暫行規(guī)定》印發(fā)后，現(xiàn)行24號準(zhǔn)則仍然有效。之所以這樣安排，基于兩個考慮：一是《暫行規(guī)定》只規(guī)范商品期貨套期業(yè)務(wù)，而24號準(zhǔn)則規(guī)范所有的套期業(yè)務(wù)，《暫行規(guī)定》在范圍上無法替代24號準(zhǔn)則。二是保持國際趨同的考慮。IFRS9允許在其生效日(2018年1月1日)后的長時間內(nèi)(宏觀套期項(xiàng)目完成前)，采用IFRS9的企業(yè)仍然可以選擇適用原來的套期會計(jì)規(guī)定(即IAS39中的套期會計(jì)規(guī)定),這意味著IAS39中的套期會計(jì)規(guī)定將保持有效直至宏觀套期項(xiàng)目完成。

在《暫行規(guī)定》的適用范圍方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握以下幾點(diǎn)：

一是《暫行規(guī)定》僅適用于采用商品期貨合約為套期工具，對企業(yè)現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的業(yè)務(wù)。

二是企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》，也可以選擇繼續(xù)執(zhí)行24號準(zhǔn)則。這樣的安排除了如前所述保持國際趨同的考慮，還考慮了A+H股上市公司的現(xiàn)實(shí)情況。對于從事商品期貨套期業(yè)務(wù)的A+H股上市公司，可以通過在A股財(cái)務(wù)報(bào)告中選擇繼續(xù)執(zhí)行24號準(zhǔn)則，而確保A股財(cái)務(wù)報(bào)告和H股財(cái)務(wù)報(bào)告不因此產(chǎn)生差異。

三是如果企業(yè)選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》，應(yīng)當(dāng)對所有的商品期貨套期業(yè)務(wù)都執(zhí)行《暫行規(guī)定》，不得對一部分商品期貨套期業(yè)務(wù)執(zhí)行《暫行規(guī)定》，對另一部分商品期貨套期業(yè)務(wù)執(zhí)行24號準(zhǔn)則。此外，如果企業(yè)選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《暫行規(guī)定》的所有適用條款，不得繼續(xù)執(zhí)行24號準(zhǔn)則的規(guī)定以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。

四是無論企業(yè)選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》還是選擇繼續(xù)執(zhí)行24號準(zhǔn)則，在套期會計(jì)方法可選擇性上并未發(fā)生變化。即對于符合應(yīng)用條件的商品期貨套期業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇采用套期會計(jì)方法進(jìn)行處理，也可以選擇不采用套期會計(jì)方法，而按照其他會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

問：請問對于既開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，又開展其他種類套期業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于分別采用《暫行規(guī)定》和24號準(zhǔn)則的套期會計(jì)模型，是否將可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)在一致性和可比性?

答：《暫行規(guī)定》已經(jīng)確保在套期會計(jì)類型、會計(jì)科目使用、賬務(wù)處理原則及方法等方面與24號準(zhǔn)則保持一致。因此對于該類企業(yè)而言，不同套期業(yè)務(wù)適用不同的套期會計(jì)模型，只是主要在應(yīng)用條件上存在不同(實(shí)質(zhì)是將使更多的企業(yè)可以在商品期貨套期業(yè)務(wù)上應(yīng)用套期會計(jì)方法)，而對于該項(xiàng)不同，企業(yè)可以在報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露。套期會計(jì)為企業(yè)可以選擇采用的會計(jì)處理方法，以及可以選擇采用《暫行規(guī)定》或24號準(zhǔn)則的政策也有助于緩解上述問題。此外，上述問題僅為24號準(zhǔn)則修訂出臺前的過渡期內(nèi)暫時存在且不可避免的問題，新準(zhǔn)則實(shí)施后，該問題將自動解決。

問：財(cái)政部對貫徹實(shí)施《暫行規(guī)定》有哪些要求?

答：《暫行規(guī)定》將為更多的從事商品期貨套期業(yè)務(wù)的企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)、有效應(yīng)對當(dāng)前商品價(jià)格劇烈波動風(fēng)險(xiǎn)、更好地在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動創(chuàng)造條件。相對于現(xiàn)行24號準(zhǔn)則，《暫行規(guī)定》在降低套期會計(jì)應(yīng)用門檻和復(fù)雜性的同時，也對被套期項(xiàng)目的指定、套期關(guān)系的評估、套期關(guān)系指定文件的編制以及信息披露等方面提出了新的要求，將可能對企業(yè)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動及相關(guān)內(nèi)控流程等產(chǎn)生影響。

從事商品期貨套期業(yè)務(wù)的企業(yè)要充分認(rèn)識《暫行規(guī)定》發(fā)布實(shí)施的重要意義，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)會、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，預(yù)先評估其影響，做出是否執(zhí)行《暫行規(guī)定》的合理決策。如果決定執(zhí)行《暫行規(guī)定》，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，深入研究，提前規(guī)劃，做好內(nèi)控流程、信息系統(tǒng)調(diào)整等方面的準(zhǔn)備，切實(shí)貫徹實(shí)施好《暫行規(guī)定》的各項(xiàng)要求。各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)做好必要的培訓(xùn)、監(jiān)督和指導(dǎo)工作。

更多專題內(nèi)容點(diǎn)擊學(xué)習(xí)

福利大放送~~超全會計(jì)實(shí)操必備資料限時免費(fèi)領(lǐng)取，手慢無

相關(guān)閱讀：

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(2014)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助(2006)