發(fā)布時(shí)間:2021-01-16 18:04來源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),客觀上要求我們及時(shí)作出解釋。另一方面,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)不時(shí)發(fā)布新準(zhǔn)則和解釋公告或修改準(zhǔn)則,也需要結(jié)合國(guó)情作出相應(yīng)處理。綜合各方面因素,現(xiàn)階段財(cái)政部采取了發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》的方式,能夠較好地解決企業(yè)的實(shí)際問題?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(征求意見稿)》答記者問
2009-05-15來源: 財(cái)政部會(huì)計(jì)司
記者:中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后,財(cái)政部于2007年印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》,2008年印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》,2009年又將印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,請(qǐng)您能否談?wù)勏嚓P(guān)背景情況?
劉玉廷:中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2005年建成并實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同,2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施,鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。上市公司實(shí)施一年后取得了成功,得到社會(huì)各方面的認(rèn)可。2008年1月1日起,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險(xiǎn)公司。2009年1月1日起,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,包括農(nóng)村信用社和相當(dāng)部分省市的國(guó)有企業(yè)等??梢灶A(yù)計(jì),到2010年左右,基本實(shí)現(xiàn)我國(guó)所有大中型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo),除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度外,力爭(zhēng)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)解決大中型企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算各異和財(cái)務(wù)報(bào)告信息口徑不一致等問題。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以在3年時(shí)間內(nèi)逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍,基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的系列會(huì)計(jì)政策能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,有助于完善資本市場(chǎng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)公眾利益,為企業(yè)走出去建立了國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。其中促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,防止短期行為等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心理念,已被普遍接受和認(rèn)可。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,我們采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式,密切關(guān)注、分析和及時(shí)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題,有關(guān)監(jiān)管部門大力支持、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等積極配合、各大專院校廣泛宣傳培訓(xùn)等,在各方共同努力下,才取得了顯著成效和良好局面。
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),客觀上要求我們及時(shí)作出解釋。另一方面,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)不時(shí)發(fā)布新準(zhǔn)則和解釋公告或修改準(zhǔn)則,也需要結(jié)合國(guó)情作出相應(yīng)處理。但是,在鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已有成果和逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍的背景下,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定,不能朝令夕改。綜合各方面因素,現(xiàn)階段財(cái)政部采取了發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》的方式,能夠較好地解決企業(yè)的實(shí)際問題?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。
記者:2009年即將印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,將主要解決哪些方面的問題?
劉玉廷:這次印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》)暫定10個(gè)問題,主要?dú)w納如下三類:
第一類屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題,包括股份支付準(zhǔn)則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項(xiàng)準(zhǔn)則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)、企業(yè)收到政府給予搬遷補(bǔ)償款、重整收益確認(rèn)以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》執(zhí)行中,出現(xiàn)了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象,《征求意見稿》規(guī)定,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更??尚袡?quán)條件滿足前,職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。
企業(yè)(建造承包商)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入,實(shí)際執(zhí)行中難以判斷,《征求意見稿》明確了判斷依據(jù)。
高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國(guó)際準(zhǔn)則概念框架,均不具有負(fù)債性質(zhì),應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益;同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,要防止成本外部化?!墩髑笠庖姼濉芳骖櫫松鲜鰞煞矫娴囊螅瑢?duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整。
企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款,《征求意見稿》規(guī)定,屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷的,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益,作為資本公積處理。除此之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)分別情況按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。
新破產(chǎn)法實(shí)施后,企業(yè)(包括上市公司)或企業(yè)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)重整,通過對(duì)相關(guān)問題的研究并借鑒國(guó)際慣例,《征求意見稿》規(guī)定,在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí),企業(yè)確認(rèn)重整損益。
企業(yè)取得的上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,如何確定其公允價(jià)值問題。《征求意見稿》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。
第二類屬于結(jié)合國(guó)情實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同問題,主要涉及分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)兩個(gè)項(xiàng)目。
IASB于2006年11月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部》,取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》,要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部,取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的規(guī)定?!墩髑笠庖姼濉方Y(jié)合我國(guó)實(shí)際作了相應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實(shí)際情況,能夠?qū)?bào)告使用者提供更為有用的信息。
利潤(rùn)表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。《征求意見稿》規(guī)定,利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目,其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失(扣除所得稅影響),企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)額為綜合收益,同時(shí)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及所得稅影響。
第三類屬于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
自2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外,均應(yīng)按照該項(xiàng)投資的原賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條(一)的規(guī)定。
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
記者:中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年實(shí)現(xiàn)了等效,請(qǐng)您談?wù)剝傻販?zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后,A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是否仍存在差異?
劉玉廷:香港從2005年開始直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則即香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年以來,我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題進(jìn)行了若干次技術(shù)會(huì)談。雙方一致認(rèn)為,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效,有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本,促進(jìn)兩地企業(yè)、證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,同時(shí)能夠增強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)的話語(yǔ)權(quán)和影響力。經(jīng)過一年時(shí)間的共同努力,除長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異,確認(rèn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效,并于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。
在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后,A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除,我司公布的《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱《分析報(bào)告》)證明了這一事實(shí)。但是,兩地財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除并不等于完全沒有差異,根據(jù)兩地達(dá)成的共識(shí),除上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異外,其他方面如有差異,應(yīng)當(dāng)積極消除,主要包括兩方面:
一方面屬于相關(guān)準(zhǔn)則的選擇差異。具體包括兩項(xiàng):(1)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的,A股報(bào)告和H股報(bào)告的處理應(yīng)當(dāng)一致。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn),H股報(bào)告采用公允價(jià)值計(jì)量模式,A股報(bào)告采用成本模式,這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時(shí)存在困難的,可以分步消除。(2)比例合并法的應(yīng)用。新增合營(yíng)企業(yè)兩地報(bào)告均應(yīng)取消比例合并法,此前H股報(bào)告已經(jīng)采用了比例合并法的,內(nèi)地準(zhǔn)則取消了比例合并法,由此形成了選擇差異。IASB計(jì)劃于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的《合營(yíng)》國(guó)際準(zhǔn)則,其中將取消比例合并法,屆時(shí)兩地報(bào)告的此項(xiàng)差異將被消除。
另一方面屬于涉及相關(guān)準(zhǔn)則的執(zhí)行差異。具體包括:(1)企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異。內(nèi)地企業(yè)改制為股份有限公司,需要依法對(duì)原有企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為股份有限公司的認(rèn)定成本?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》均從不同角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)了這一問題。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時(shí)在H股報(bào)告中也是這樣處理的,后來改變了處理方式。我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、IASB進(jìn)行了多次討論,明確將此問題列入執(zhí)行差異,要求同一企業(yè)提供的A股報(bào)告和H股報(bào)告必須采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。(2)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。內(nèi)地《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,香港企業(yè)合并準(zhǔn)則與國(guó)際相同,對(duì)此未作相應(yīng)規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行中,A股報(bào)告對(duì)同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,H股報(bào)告沒有這樣處理,由此產(chǎn)生的差異,H股報(bào)告應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行中按內(nèi)地準(zhǔn)則調(diào)整一致。
除上述情況外,保單取得成本和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的差異值得關(guān)注,我司已與有關(guān)部門協(xié)商,盡快妥善解決。
記者:據(jù)一些企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所反映,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題,需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出解釋的,除財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定外,相關(guān)部門有時(shí)也作一些規(guī)定,而且與財(cái)政部規(guī)定不一致,感到無所適從,請(qǐng)您談?wù)動(dòng)袩o此種情況,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理?
劉玉廷:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)并與國(guó)際趨同過程中,財(cái)政部相關(guān)司局和外部相關(guān)部門,尤其是監(jiān)管部門均給予了很大支持,可以說這一系統(tǒng)工程是各方面共同努力的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施直至擴(kuò)大實(shí)施范圍后,我們?nèi)耘c有關(guān)方面保持通力合作,對(duì)出現(xiàn)的問題共同研究解決。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況較為復(fù)雜,新業(yè)務(wù)、新問題不斷出現(xiàn),實(shí)際工作中可能存在溝通不及時(shí)的情況。
我司已與有關(guān)方面進(jìn)行了溝通,建立了良好的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,確定了以下原則:
(一)涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的解釋,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,均以財(cái)政部文件為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查也以財(cái)政部文件作為唯一依據(jù)。
(二)涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的專業(yè)判斷問題,應(yīng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行鑒證,出具審計(jì)報(bào)告。監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷的正確性或合理性,應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。
記者:在本次金融危機(jī)中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值問題成為討論的焦點(diǎn)之一,請(qǐng)您能否結(jié)合我國(guó)情況,談?wù)剬?duì)這一問題的看法。
劉玉廷:2008年10月3日,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,要求美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在90天內(nèi)完成關(guān)于是否取消或暫停公允價(jià)值的研究,認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)有關(guān),由此引起美國(guó)乃至國(guó)際社會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的軒然大波。此后不久,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了《工作人員立場(chǎng)公告》(美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157-3號(hào)——非活躍市場(chǎng)條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值》),為價(jià)格持續(xù)下跌的不活躍市場(chǎng)情況下金融產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量提供了更多指南。2008年10月13日,IASB迫于有關(guān)方面的壓力,公布了對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》作出調(diào)整的規(guī)定,允許在極為罕見的情況下對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,緊接下來,直接采用國(guó)際準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū),如澳大利亞和我國(guó)香港相應(yīng)公布了上述規(guī)定。
我國(guó)不屬于直接采用國(guó)際準(zhǔn)則而是與之趨同的國(guó)家,面對(duì)當(dāng)時(shí)復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì),雖然我國(guó)沒有發(fā)生金融危機(jī),但實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到的影響開始顯現(xiàn),需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值問題作出回應(yīng)。事實(shí)上,我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國(guó)和國(guó)際社會(huì)對(duì)這一問題的動(dòng)態(tài),經(jīng)過深入研究和慎重考慮,提出了以下基本意見:
一是美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí),公允價(jià)值計(jì)量不是金融危機(jī)的原因,即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量,金融危機(jī)也是不可避免的。將金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量掛鉤,有觀點(diǎn)認(rèn)為是一些銀行家、企業(yè)家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線,這是不無道理的。
二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,只是迫于壓力所作的調(diào)整,而且明確了嚴(yán)格的限制條件。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量形成的財(cái)務(wù)報(bào)告已被各國(guó)廣泛認(rèn)可,不可能輕易因?yàn)槊绹?guó)金融危機(jī)而改變會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。
三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用堅(jiān)持了適度謹(jǐn)慎原則。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定,“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司全面實(shí)施后,我們通過各種方式強(qiáng)調(diào)和提示企業(yè),應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價(jià)值計(jì)量。如投資性房地產(chǎn),雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式,但同時(shí)規(guī)定了使用公允價(jià)值的嚴(yán)格限制條件?!斗治鰣?bào)告》顯示,2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn),其中只有18家采用了公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
鑒于上述情況,我們決定不跟風(fēng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。IASB對(duì)我們的意見和做法表示贊同,認(rèn)為中國(guó)這樣處理不構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
記者:從2008年10月到現(xiàn)在,美國(guó)和國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)展情況如何?未來有何重要舉措?
劉玉廷:如前所述,美國(guó)SEC按照國(guó)會(huì)的要求于2008年12月30日完成了研究報(bào)告,結(jié)論是不取消美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。影響全球的G20華盛頓峰會(huì)發(fā)布的G20宣言,深刻分析了金融危機(jī)的根本原因,沒有將公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量作為金融危機(jī)的原因。G20宣言中會(huì)計(jì)部分,確定了建立和完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo),同時(shí)要求IASB改善治理結(jié)構(gòu)。這一工作取得了初步成果,在IASB現(xiàn)有組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上已經(jīng)設(shè)置了監(jiān)督委員會(huì)。
截至目前,全面修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。IASB根據(jù)G20倫敦峰會(huì)倡議,提出了簡(jiǎn)化現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》的建議,擬將金融資產(chǎn)的四分類改為兩分類,一類是以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),一類是以攤余成本或成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。這一改革與我國(guó)密切相關(guān),我們已積極參與其中,也希望廣大會(huì)計(jì)同仁密切關(guān)注這一重大問題的研究并提出意見。
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