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在進(jìn)行合并報(bào)表抵消分錄學(xué)習(xí)時(shí)，我們大家都知道其基礎(chǔ)理論，但是不能很好的應(yīng)用在現(xiàn)實(shí)生活中，在這里我們將為大家進(jìn)行解析，使大家了解，并在使用過(guò)程中如魚(yú)得水。下面讓我們一起來(lái)看看合并報(bào)表抵消分錄原理和實(shí)例吧!

在進(jìn)行合并報(bào)表抵消分錄學(xué)習(xí)時(shí)，我們大家都知道其基礎(chǔ)理論，但是不能很好的應(yīng)用在現(xiàn)實(shí)生活中，在這里我們將為大家進(jìn)行解析，使大家了解，并在使用過(guò)程中如魚(yú)得水。下面讓我們一起來(lái)看看合并報(bào)表抵消分錄原理和實(shí)例吧!

合并報(bào)表抵消分錄原理

母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷(xiāo)

1、全資子公司

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

借或貸：合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的余額

投資成本>所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差

投資成本<所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差

2、非全資子公司

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

借或貸：合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

【合并報(bào)表的抵消分錄的相關(guān)問(wèn)題】

合并報(bào)表的內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)分錄怎么做?

答：母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)

抵銷(xiāo)與子公司銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)關(guān)

1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷(xiāo)售，不存在跨年度抵銷(xiāo)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出(子公司成本)

2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷(xiāo)售。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本(母公司成本)

存貨(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)

3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨。

①對(duì)外銷(xiāo)售的部分

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×銷(xiāo)售比例)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司×銷(xiāo)售比例)

②形成存貨的部分

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×未銷(xiāo)售比例)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司×未銷(xiāo)售比例)

存貨(毛利×未銷(xiāo)售比例)

4、跨年度的抵銷(xiāo)(上期購(gòu)進(jìn)未銷(xiāo)的部分)

①上期未銷(xiāo)存貨，本期繼續(xù)未銷(xiāo)，并且本期無(wú)新購(gòu)。

借：年初未分配利潤(rùn) (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

貸：存貨 (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

②上期未銷(xiāo)存貨，本期全部對(duì)外銷(xiāo)售，并且本期無(wú)新購(gòu)

借：年初未分配利潤(rùn)(母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利)

③上期未銷(xiāo)存貨，部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。

⑴對(duì)外銷(xiāo)售

借：年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例)

⑵形成存貨

借：年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例)

貸：存貨(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例)

合并報(bào)表抵消分錄實(shí)例

2016年9月12日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至2016年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為160萬(wàn)元。

在編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄時(shí)，還可以把該筆業(yè)務(wù)分拆成兩部分：

第一部分：80%的存貨屬于當(dāng)年購(gòu)進(jìn)當(dāng)年全部賣(mài)出集團(tuán)，抵銷(xiāo)分錄

借：營(yíng)業(yè)收入2400 (3000×80%=2400)

貸：營(yíng)業(yè)成本 2400

第二部分：剩余20%的存貨屬于當(dāng)年購(gòu)進(jìn)當(dāng)年全部沒(méi)有賣(mài)出集團(tuán)，抵銷(xiāo)分錄

借：營(yíng)業(yè)收入600 (3000×20%=2400)

貸：營(yíng)業(yè)成本 440 (2200×20%=440)

存貨160 ((3000-2200)×(1-80%)=160)