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在處理財(cái)務(wù)工作時(shí)，計(jì)提減值損失相信大家都知道應(yīng)該怎么去做，并且能夠很好的完成記賬工作。那如果加上了合并報(bào)表，難度再增加，變成了合并報(bào)表里計(jì)提減值的合并分錄呢?你還會(huì)處理嗎?還能輕松闖關(guān)不失敗嗎?如果不能確定或者有疑惑，就請(qǐng)繼續(xù)看下去吧。希望您的工作順順利利

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合并報(bào)表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷怎么處理

案例

某集團(tuán)內(nèi)母公司2008年12月出售一臺(tái)全新設(shè)備給其子公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為96萬(wàn)元。子公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測(cè)試，設(shè)備發(fā)生減值，其預(yù)計(jì)可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報(bào)廢，清理費(fèi)用2000元。兩公司所得稅率為25%，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報(bào)表時(shí)：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤(rùn)24萬(wàn)元(120-96)

借：未分配利潤(rùn)——年初 　　　　　　　　240000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　 240000

(2)抵銷當(dāng)年計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤(rùn)8萬(wàn)元(120/3-96/3)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　　　　　　　80000

貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　80000

(3)抵銷個(gè)別報(bào)表多提的減值準(zhǔn)備：個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備為12萬(wàn)元[(120-40)-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬(wàn)元卻高于合并報(bào)表按原始成本計(jì)算的賬面價(jià)值64萬(wàn)元(96-32)，對(duì)合并整體來(lái)說(shuō)沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 　　　　　　　120000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 120000

(4)應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬(wàn)元{[(120-40)-(120-40-12)]×25%};合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬(wàn)元{[(120-40)-(96-32)]×25%};應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬(wàn)元(4-3)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　10000

貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　10000

如果上例中設(shè)備在期末的預(yù)計(jì)可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應(yīng)為個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元與合并報(bào)表應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元的差額16萬(wàn)元。另外，由于合并報(bào)表抵銷減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值相等，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的金額，不需抵銷。

在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)根據(jù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊額，因此，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，要重新計(jì)算應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。