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相信大家都知道企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，有些項目需要進行納稅調(diào)整。那身為一名財務(wù)人員，你是否知道匯算清繳時納稅調(diào)整如何做賬嗎?現(xiàn)在還不太清楚也沒關(guān)系，下文是小編為大家整理的匯算清繳納稅調(diào)整時的財務(wù)處理，對這方面感興趣的小伙伴們快來看一下吧!

相信大家都知道企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，有些項目需要進行納稅調(diào)整。那身為一名財務(wù)人員，你是否知道匯算清繳時納稅調(diào)整如何做賬嗎?現(xiàn)在還不太清楚也沒關(guān)系，下文是小編為大家整理的匯算清繳納稅調(diào)整時的財務(wù)處理，對這方面感興趣的小伙伴們快來看一下吧!

匯算清繳時納稅調(diào)整做賬

我國企業(yè)所得稅實行按季度(月份)預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：

企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi)，先向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款;

然后，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的要求進行調(diào)整。在會計實踐中，對于由稅務(wù)機關(guān)(審)核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上年度匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算;二是通過“所得稅費用”賬戶核算;

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實例逐一進行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進行相應(yīng)的會計處理。

稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。ABC公司2008年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，按稅法要求業(yè)務(wù)招待費只能扣除5.5萬元(10×60%>1100×5‰)，故應(yīng)調(diào)增納稅所得4.5萬元(10-5.5)，即：

ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額=(300+4.5)×25%=76.125(萬元)

應(yīng)補繳所得稅=76.125-75=1.125(萬元)

對上述應(yīng)補繳所得稅1.125萬元如何做會計分錄呢?現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。

1.通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬(單位：萬元，以下同)：

借：以前年度損益調(diào)整 1.125

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前年度損益調(diào)整 1.125

筆者認為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前年度損益調(diào)整”是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項在本年度進行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。它分為三個方面：一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。二是以前年度重大差錯調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前年度多計或少計的利潤需要調(diào)整。三是年度資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，是指在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前年度損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

2.通過“所得稅費用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用 1：125

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費用”賬戶時：

借：本年利潤 1.125

貸：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用 1.125

上述賬務(wù)處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目，都應(yīng)在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務(wù)活動所引起的損益項目，還要包括以前年度損益調(diào)整等項目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費用要在本年度“本年利潤”賬戶反映。

本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營活動，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項目調(diào)整。根據(jù)這一觀點，上年所得稅費用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點在我國如何應(yīng)用的呢?目前，我國會計準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”核算是不正確的。

3.通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0.1125萬元(1.125×10%)時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導(dǎo)致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目及金額進行調(diào)整。

(1)在2009年度的資產(chǎn)負債表中，要對“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費”項目調(diào)增1.125萬元，“盈余公積”項目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調(diào)減1.0125萬元(1.125-0.1125)。

(2)在2009年度的所有者權(quán)益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權(quán)益合計對應(yīng)于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤調(diào)誠1.0125萬元，所有者權(quán)益合計調(diào)減1.125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1.125萬元。

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