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每個(gè)人的收入來源都是多方向的，可以有固定工資、投資收益、銀行利息、境外所得等等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定將不同來源的收入進(jìn)行年度匯算。下文整理了與個(gè)稅年度匯算如何計(jì)算境外所得抵免限額有關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容，想要學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的小伙伴們快來一起看一下吧!

每個(gè)人的收入來源都是多方向的，可以有固定工資、投資收益、銀行利息、境外所得等等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定將不同來源的收入進(jìn)行年度匯算。下文整理了與個(gè)稅年度匯算如何計(jì)算境外所得抵免限額有關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容，想要學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的小伙伴們快來一起看一下吧!

如何計(jì)算境外所得抵免限額

我國居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，在計(jì)算抵免限額時(shí)采取“分國不分項(xiàng)”原則，具體分為以下三步：

第一步：將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類所得的應(yīng)納稅額;

第二步：計(jì)算來源于境外一國(地區(qū))某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于 A 國的境外所得種類和金額，按照以下方式計(jì)算其抵免限額：

(1)對于綜合所得，按照居民個(gè)人來源于 A 國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計(jì)算來源于 A 國綜合所得的抵免限額;其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 3 號(hào)，以下簡稱 3 號(hào)公告)第三條第(一)項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，對于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額;

(2)對于經(jīng)營所得，先將居民個(gè)人來源于 A 國的經(jīng)營所得依照 3 號(hào)公告第二條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計(jì)算來源于 A 國經(jīng)營所得的抵免限額;

(3)對于利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于 A 國的各項(xiàng)其他分類所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源于 A 國的其他分類所得的抵免限額。

第三步：上述來源于境外一國(地區(qū))各項(xiàng)所得的抵免限額之和就是來源于一國(地區(qū))所得的抵免限額。

舉例：居民個(gè)人張先生 2020 年度從國內(nèi)取得工資薪金收入 30 萬元，取得來源于 B 國的工資薪金收入折合成人民幣 20 萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應(yīng)稅所得。假定其可以扣除的基本減除費(fèi)用為 6 萬元，可以扣除的專項(xiàng)扣除為 3 萬元，可以扣除的專項(xiàng)附加扣除為 4 萬元。張先生就其從 B 國取得的工資薪金收入在 B 國繳納的個(gè)人所得稅為 6 萬元。假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。

(1)張先生 2020 年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元

(2)張先生 2020 年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580 元

(3)張先生可以抵免的 B 國稅款的抵免限額=60580× [200000/(300000+200000)]=24232 元。

由于張先生在 B 國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限額 24232 元，因此按照《公告》，張先生在 2020 年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免 24232 元，尚未抵免的 35768 元可在接下來的 5 年內(nèi)在申報(bào)從 B 國取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。

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