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由于匯算清繳涉及的會計知識很多而且企業(yè)所得稅的相關(guān)政策又處于不斷變動的狀態(tài)中，財務(wù)人員往往會混淆各種費用對應(yīng)的會計處理。下文整理了匯算清繳研發(fā)費用積極扣除案例，幫助你快速掌握研發(fā)費用在匯算清繳時對應(yīng)的財務(wù)處理和稅務(wù)處理。大家快來一起往下看吧!

由于匯算清繳涉及的會計知識很多而且企業(yè)所得稅的相關(guān)政策又處于不斷變動的狀態(tài)中，財務(wù)人員往往會混淆各種費用對應(yīng)的會計處理。下文整理了匯算清繳研發(fā)費用積極扣除案例，幫助你快速掌握研發(fā)費用在匯算清繳時對應(yīng)的財務(wù)處理和稅務(wù)處理。大家快來一起往下看吧!

企業(yè)所得稅匯算清繳研發(fā)費用加計扣除案例

加計扣除率

政策方面

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

案例

A科技企業(yè)的研發(fā)中心在2020年發(fā)生按規(guī)定可以扣除的研發(fā)費用100萬，企業(yè)在可以按時扣除100萬費用的基礎(chǔ)上，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額=按規(guī)定歸集可以扣除的研發(fā)費用100萬元×75%=75萬元。

加計扣除費用

01

企業(yè)在從事研發(fā)活動中發(fā)生的

以下符合規(guī)定的費用

允許加計扣除：

1.人員人工費用;

2.直接投入費用;

3.折舊費用;

4.無形資產(chǎn)攤銷;

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;

6.其他相關(guān)費用;

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

02

下列活動發(fā)生的費用不適用

稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

03

案例：

B科技型生產(chǎn)企業(yè)2020年度發(fā)生若干研發(fā)費用，其中專門參與B1項目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬元，專用于B1項目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬元，B1項目的產(chǎn)品設(shè)計費用30萬元，B企業(yè)通用軟件的年度升級維護費用5萬元。上述費用中：

允許扣除的加計扣除費用歸集=專門參與B1項目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬元+專用于B1項目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬元+ B1項目的產(chǎn)品設(shè)計費用30萬元=145萬元

不適用加計扣除政策的費用= B企業(yè)通用軟件的年度升級維護費用5萬元。

B1項目的加計扣除額=145萬元×75%=108.75萬元。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用的特殊規(guī)定

01

政策規(guī)定：

1.委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用;

2.委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除;

3. 委托境外研發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定;

4.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況;

5.委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

02

案例：

C科技企業(yè)2020年度在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費用為300萬元，委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的實際費用(符合獨立交易原則、辦理了相關(guān)登記、且受托方提供了費用支出明細)同為300萬元，則：

第一：計算委托方的委托境外研發(fā)費用=委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的實際費用300萬元×80%=240萬元;

第二：計算委托境外研發(fā)費用可以按規(guī)定適用企業(yè)所得稅前加計扣除的限額=在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費用為300萬元×2/3=200萬元;

第三：計算C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以適用研發(fā)費用加計扣除政策的金額(按第一步、第二步孰小原則)=200萬元;

第四：C科技企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額=(在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費用為300萬元+ C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以適用研發(fā)費加計扣除政策的金額200萬元)=500×75%=375萬元。

七類不適用研發(fā)費用

加計扣除的行業(yè)

01

政策規(guī)定：

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

★不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

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