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相信大家都應(yīng)該知道每到年末，是需要把子公司和母公司的財務(wù)報表進(jìn)行合并編制的。但也相信很多人比較好奇合并財務(wù)報表時為什么要把成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法?針對這些問題，小編將成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法分錄及原因內(nèi)容給大家整理在下方了?？靵砜纯窗?

相信大家都應(yīng)該知道每到年末，是需要把子公司和母公司的財務(wù)報表進(jìn)行合并編制的。但也相信很多人比較好奇合并財務(wù)報表時為什么要把成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法?針對這些問題，小編將成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法分錄及原因內(nèi)容給大家整理在下方了。快來看看吧!

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法賬務(wù)處理流程

1.個別財務(wù)報表

關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

(1)處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益(差額)

(2)剩余部分追溯調(diào)整

①投資時點商譽(yù)的追溯

剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

②投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

2.合并財務(wù)報表

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

此外，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財務(wù)報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。

喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益

合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動

喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄

①將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

或作相反分錄。

②對個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，

其調(diào)整分錄為：

借：投資收益

貸：盈余公積、未分配利潤、其他綜合收益、資本公積—其他資本公積

或作相反分錄。

③將與原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：

借：其他綜合收益、資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

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