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企業(yè)的在進行稅務處理的時候，肯定是有相應的快捷處理方法的，在現(xiàn)在的快捷處理方法是財務人員都不太理解的，那么企業(yè)合并過程中稅務處理關注點，在對于這個相關的內容，小編已經(jīng)在下文中整理好了，想要學習和了解的小伙伴們一起來看看下文吧，更多的內容可以加入到我們的會計交流群哦。

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企業(yè)合并的稅務處理方法

企業(yè)合并過程中稅務處理關注點

在實際經(jīng)營活動中，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，滿足企業(yè)發(fā)展需求，會出現(xiàn)各種不同性質不同情形的企業(yè)合并事項。為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，追求企業(yè)利益最大化，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的稅負因素已經(jīng)成為影響企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié)。國家為鼓勵企業(yè)做大做強，相應出臺了一系列鼓勵并購重組的稅收優(yōu)惠政策。為更好運用企業(yè)并購重組中的各項稅收優(yōu)惠政策。本人簡要就企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的各項稅收政策分析如下。

一、企業(yè)合并定義

財稅[2009]59號文對“合并”定義為，合并，是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(以下稱為合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

二、企業(yè)合并業(yè)務的稅務處理

企業(yè)合并業(yè)務的所得稅應根據(jù)合并的具體方式處理。通常情況下分為一般情形的企業(yè)合并和特殊情形企業(yè)合并。即合并分一般性稅務處理與特殊性稅務處理。

(一)、一般情形的企業(yè)合并涉稅風險關注點，1、合并方的稅務處理

從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題。但是合并方以非貨幣性資產(chǎn)支付，一般需要視同銷售，應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務進行稅務處理。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。

2、被合并方的稅務處理

對于被合并方來說，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉移的稅收問題。其主要涉稅處理點如下。

(1)被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。

(2)被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。

(3)被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權視為清算分配。

(4)被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。

(5)被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔。

(6)被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)文件第四條第(四)項規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。

(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

以上處理，即一般性稅務處理。

(二)、特殊情形的企業(yè)合并涉稅風險關注點，特殊性稅務處理是指區(qū)別于一般性經(jīng)營活動的稅務處理。是一種納稅遞延，而非稅收優(yōu)惠。財稅[2009]59號文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

該文件同時規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失。

特殊性稅務處理中，非股權支付額要納稅。特殊合并的企業(yè)，由于被合并企業(yè)資產(chǎn)增值和損失稅收上沒有確認，所以，接收資產(chǎn)時也是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價值作為計稅基礎。

財稅[2009]59號文件第六條第(四)項規(guī)定，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

(2)被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

注：同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。

需要注意的是，企業(yè)選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。一般需提供如下書面?zhèn)浒纲Y料：

(1)當事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)合并的商業(yè)目的;(2)企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件;

(3)企業(yè)合并各方當事人的股權關系說明;

(4)被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料(5)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等;(6)工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料;(7)主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

但企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權和資產(chǎn)收購交易，除應符合上述規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

(1)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年(含)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權;(2)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權;(3)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資;(4)財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

文件同時規(guī)定，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

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