對于現(xiàn)在的房地產企業(yè)的會計人員來說,對于稅收的問題是很關注的,同時也是需要大家進行全面掌握的知識點。下文中小編特意為大家整理了有關于房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅可扣減增值稅嗎以及相關的內容,快來閱讀一下本文吧!歡迎大家前來閱讀哦~
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《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條規(guī)定:
企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;
不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用.
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第三十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加.
《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經增值務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)文件第十二條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、增值稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除.
根據(jù)上述規(guī)定,房地產開發(fā)企業(yè)取得預售收入時,已經發(fā)生了納稅義務且已經繳納的增值稅、土地增值稅等稅金及附加,可以作為企業(yè)當期實際發(fā)生的稅金進行稅前扣除.
企業(yè)房地產開發(fā)經營業(yè)務包括土地的開發(fā),建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品。
由于房地產開發(fā)企業(yè)性質比較特殊,因此,在企業(yè)所得稅匯算清繳時,稅法也有特殊規(guī)定。
預售收入可作為廣告和業(yè)務招待費計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條和第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;
超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
可見,銷售(營業(yè))收入是計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的基數(shù)。
《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定,企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入,應確認為銷售收入的實現(xiàn)。
由此看來,對于房地產開發(fā)經營企業(yè)來說,正式簽訂《房地產預售合同》所取得的收入,應確認為銷售收入的實現(xiàn),預售收入可以作為計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的基數(shù)。
預繳的稅費可以稅前扣除營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定,納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
因此,對于房地產開發(fā)企業(yè)來說,收到預售房地產或租賃收入或建筑勞務款項時,稅金及附加納稅義務時間已經發(fā)生,應按規(guī)定繳納稅金及附加、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費。
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