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服務(wù)業(yè)減免增值稅的界定范圍

發(fā)布時(shí)間:2021-06-21 17:40來(lái)源:會(huì)計(jì)教練

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受限于疫情的影響,稅務(wù)總局財(cái)政部于2020年發(fā)布了《 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,自2020年1月1日起,對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,免征增值稅。今天小編就有關(guān)服務(wù)業(yè)減免增值稅的界定范圍有哪些給大家整理了出來(lái),有需要的可以來(lái)跟小編一起看一看。

受限于疫情的影響,稅務(wù)總局財(cái)政部于2020年發(fā)布了《 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,自2020年1月1日起,對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,免征增值稅。今天小編就有關(guān)服務(wù)業(yè)減免增值稅的界定范圍有哪些給大家整理了出來(lái),有需要的可以來(lái)跟小編一起看一看。

服務(wù)業(yè)減免增值稅的界定范圍

服務(wù)業(yè)減免增值稅具體都有哪些

1.納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅,請(qǐng)問生活服務(wù)具體包括哪些?

《銷售服務(wù) 無(wú)形資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定,生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。具體如下:

(一)文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù),包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。1. 文化服務(wù),是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括:文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽,圖書館的圖書和資料借閱,檔案館的檔案管理,文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù),組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng),提供游覽場(chǎng)所。2. 體育服務(wù),是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng),以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(二)教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù),包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。1.教育服務(wù),是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù),是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué),并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù),包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù),包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。2. 醫(yī)療服務(wù),是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。(三)旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù),包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。1. 旅游服務(wù),是指根據(jù)旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2. 娛樂服務(wù),是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。(四)餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。1.餐飲服務(wù),是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.住宿服務(wù),是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。(五)居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù),是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。(六)其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù),是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

2.新成立企業(yè)可以享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第五條規(guī)定,對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。上述政策對(duì)納稅人的成立時(shí)間不設(shè)任何限制,因此,包括新成立企業(yè)在內(nèi)的所有納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,均可在8號(hào)公告執(zhí)行期限內(nèi)享受上述免征增值稅優(yōu)惠。

3.納稅人享受生活服務(wù)免征增值稅政策的,是否需要辦理備案手續(xù),應(yīng)該如何享受免稅優(yōu)惠政策?

按照“放管服”改革要求,為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))明確,納稅人享受生活服務(wù)免征增值稅政策的,無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),只需自主進(jìn)行增值稅免稅申報(bào),并將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳榧纯伞?

4.納稅人享受生活服務(wù)免征增值稅政策,應(yīng)如何開具增值稅發(fā)票?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。因此,納稅人享受生活服務(wù)免征增值稅政策,可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票。納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票,再按規(guī)定適用免征增值稅政策。同時(shí),考慮到在疫情防控期間,部分納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí),可能會(huì)遇到與接受發(fā)票方溝通不便而未能及時(shí)開具的特殊情況,納稅人可以先適用免征增值稅政策,隨后再按規(guī)定開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票,開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)。

5.納稅人享受生活服務(wù)免征增值稅政策,應(yīng)如何填寫申報(bào)表?

享受生活服務(wù)免征增值稅政策的納稅人,在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報(bào)數(shù)據(jù),填寫在增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次,免稅性質(zhì)代碼及名稱選擇 “0001120604|SXA031901113|疫情防控期間,提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅”。

在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))發(fā)布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量,按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的,可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款,可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款。

6.提供生活服務(wù)的企業(yè),2020年1月有銷售收入,尚未開具增值稅發(fā)票,可以適用免征增值稅政策,應(yīng)當(dāng)如何辦理增值稅納稅申報(bào)?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))規(guī)定,若公司為一般納稅人,在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷售額等項(xiàng)目填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(一般納稅人適用)第8欄“免稅銷售額”、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第19欄免稅項(xiàng)目“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)欄次。

若公司為小規(guī)模納稅人,在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷售額和免稅額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第12欄“其他免稅銷售額”、第17欄“本期免稅額”對(duì)應(yīng)欄次。適用免稅政策的一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在納稅申報(bào)時(shí),還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,填寫時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減免稅代碼,準(zhǔn)確填寫免稅銷售額等項(xiàng)目。

7.企業(yè)為一般納稅人,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))免征增值稅政策規(guī)定,2020年1月份有銷售收入,并開具了增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)如何辦理增值稅納稅申報(bào)?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))第三條規(guī)定,納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))適用免征增值稅政策的,不得開具增值稅專用發(fā)票;已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票,再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。由于企業(yè)1月份開具的專用發(fā)票已經(jīng)跨月,無(wú)法作廢,只能在2月份及以后屬期開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票,再按規(guī)定適用免征增值稅政策。因此,在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),仍應(yīng)將當(dāng)月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項(xiàng)稅額,據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。

若企業(yè)在2月份開具了對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票,并重新開具了普通發(fā)票,在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷售額和銷項(xiàng)稅額計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次,將普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的免稅銷售額等項(xiàng)目計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。若企業(yè)由于購(gòu)銷雙方溝通等原因,在2月份未能及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))第三條第二款規(guī)定,納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票,按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的,可以先適用免征增值稅政策,對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。企業(yè)在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目“未開具發(fā)票”相關(guān)欄次,填報(bào)沖減1月增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額和銷項(xiàng)稅額(填為負(fù)數(shù)),在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次,填報(bào)免稅銷售額等項(xiàng)目。在后期補(bǔ)開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后,進(jìn)行對(duì)應(yīng)屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),紅字發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計(jì)入。

8.企業(yè)為一般納稅人,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))免征增值稅政策相關(guān)規(guī)定。2020年1月份有銷售收入,并已開具了增值稅普通發(fā)票,在2月1日辦理增值稅申報(bào)時(shí),按照征稅項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)并繳納了稅款,后續(xù)應(yīng)該如何處理?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))第四條規(guī)定,在本公告發(fā)布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量,按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的,可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。

納稅人若選擇更正當(dāng)期申報(bào),則可對(duì)2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào),將當(dāng)期應(yīng)適用免稅政策的銷售額等項(xiàng)目填入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。納稅人若選擇在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整,則可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí),在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目“開具其他發(fā)票”欄次或“未開具發(fā)票”欄次填報(bào)1月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項(xiàng)稅額(填為負(fù)數(shù))、在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次填報(bào)1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項(xiàng)目。上述已征的應(yīng)予免征的增值稅稅款,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。

9.納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否繼續(xù)抵扣?如果需要轉(zhuǎn)出應(yīng)該如何計(jì)算?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,納稅人免征增值稅的收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的,需要作轉(zhuǎn)出處理。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定,一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

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