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根據《財政部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號，以下簡稱財稅6號公告)和《財政部?商務部?稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》(2019年第91號，以下簡稱91號公告)的規(guī)定，延長研發(fā)機構采購國產設備全額退還增值稅政策的執(zhí)行期限至2023年12月31日。為便于研發(fā)機構辦理國產設備退稅，我們修訂發(fā)布了《研發(fā)機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?，F解讀如下：

關于《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的補充公告》的解讀

2021年07月01日 來源：國家稅務總局辦公廳

根據《財政部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號，以下簡稱財稅6號公告)和《財政部?商務部?稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》(2019年第91號，以下簡稱91號公告)的規(guī)定，延長研發(fā)機構采購國產設備全額退還增值稅政策的執(zhí)行期限至2023年12月31日。為便于研發(fā)機構辦理國產設備退稅，我們修訂發(fā)布了《研發(fā)機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。現解讀如下：

一、《辦法》執(zhí)行期限延期的背景是什么?

為鼓勵科學研究行業(yè)技術開發(fā)，國家對研發(fā)機構采購國產設備給予了全額退還增值稅的政策。

經國務院批準，財政部會同商務部和稅務總局發(fā)布了91號公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對研發(fā)機構(包括內資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心)采購國產設備全額退還增值稅，并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定。為落實91號公告，便于研發(fā)機構辦理采購國產設備退稅，經商財政部，稅務總局出臺了《國家稅務總局關于發(fā)布<研發(fā)機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法>的公告》(2020年第6號，以下簡稱總局6號公告)。2021年3月，經國務院批準，財政部會同我局發(fā)布了財稅6號公告，明確91號公告的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。據此，我們修訂發(fā)布了《辦法》，實施期限明確為2021年1月1日至2023年12月31日。

二、研發(fā)機構和國產設備的具體范圍是什么?

辦理增值稅退稅的研發(fā)機構和國產設備的具體范圍，按照91號公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。

三、研發(fā)機構如何辦理采購國產設備退稅備案?

適用采購國產設備退稅政策的研發(fā)機構，應于首次申報采購國產設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關資料包括研發(fā)機構資質證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是，《出口退(免)稅備案表》內容填寫要真實、完整，其中，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”，“出口退(免)稅管理類型”依據資質證明材料填寫“內資研發(fā)機構(簡寫：內資機構)”或“外資研發(fā)中心(簡寫：外資中心)”，其他欄次按填表說明填寫。

同時，為減輕納稅人負擔，《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產設備退稅備案的研發(fā)機構，無需再次辦理備案。

四、研發(fā)機構如何辦理采購國產設備退稅備案的變更和撤回?

(一)如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機構，《出口退(免)稅備案表》中內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。

(二)如何辦理撤回。研發(fā)機構發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止采購國產設備退稅事項的，應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規(guī)定結清退稅款后，辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復審前，因自身條件發(fā)生變化，已不符合研發(fā)機構的條件，應自條件變化之日起30日內辦理退稅備案撤回。

五、研發(fā)機構如何進行采購國產設備退稅申報?

研發(fā)機構申報采購國產設備退稅時，需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產設備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料?？赊k理的退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。

其中，為減輕納稅人申報負擔，總局在出口退稅系統(tǒng)整合工作中，將《購進自用貨物退稅申報表》樣式進行了優(yōu)化、調整，并已通過《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關事項的公告》(2021年第15號)明確。因此，研發(fā)機構申報退稅時，應使用總局公告2021年第15號明確的《購進自用貨物退稅申報表》，不再使用《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)所附的《購進自用貨物退稅申報表》。

上述增值稅發(fā)票的具體要求：

1.增值稅專用發(fā)票。應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。

2.增值稅普通發(fā)票。為開具時間為2021年1月1日至公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。

研發(fā)機構采購國產設備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報退稅;已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣。

需要強調的是，由于目前增值稅發(fā)票綜合服務平臺已全面上線，因此，《辦法》明確，上述允許辦理退稅的增值稅專用發(fā)票，應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。

六、研發(fā)機構辦理退稅的申報期限規(guī)定如何?

研發(fā)機構采購國產設備申報期限為采購國產設備之日(以發(fā)票開具日期為準)次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。

同時，為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，更好服務市場主體，避免納稅人因未及時收齊退稅憑證而無法申報辦理退稅，根據《財政部?稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)第四條“納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅”的規(guī)定，《辦法》明確，若研發(fā)機構未能在規(guī)定的期限內申報退稅，待收齊憑證及信息后，仍可繼續(xù)申報辦理退稅。如，某研發(fā)機構于2021年12月1日采購了國產設備，相關退稅憑證及信息于2022年5月30日收齊，該研發(fā)機構可繼續(xù)申報辦理退稅。

七、稅務機關如何審核辦理退稅?

屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構申報采購國產設備退稅，主管稅務機關經審核符合規(guī)定的，應按規(guī)定辦理退稅。

研發(fā)機構申報采購國產設備退稅，如果屬于“審核中發(fā)現疑點，經核實仍不能排除疑點”“增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅”“非增值稅一般納稅人申報退稅”情形之一的，主管稅務機關應采取發(fā)函調查或其他方式調查，在確認增值稅發(fā)票真實，且發(fā)票所列設備已由上游按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。

八、已退稅的國產設備轉移或移作他用如何處理?

已辦理增值稅退稅的國產設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內，設備所有權轉移或移作他用的，研發(fā)機構須按照規(guī)定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：

應補繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設備折余價值÷設備原值)

設備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊

累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算。

九、如果研發(fā)機構發(fā)生違法違規(guī)，如何處理?

研發(fā)機構騙取采購國產設備增值稅退稅的，主管稅務機關應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。研發(fā)機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的，研發(fā)機構將停止享受采購國產設備退稅政策，并應及時辦理退稅備案撤回。

十、《辦法》的執(zhí)行期限規(guī)定是什么?

《辦法》的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日，以增值稅發(fā)票的開具日期為準。

鏈接：《國家稅務總局關于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2021年第18號)