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作為一般納稅人，增值稅有很多明細(xì)科目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處理呢，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的情況有哪些。小編今天整理了一些關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出的相關(guān)知識(shí)，已呈現(xiàn)在文章下方，不懂的小伙伴快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧，希望可以幫助到大家!

作為一般納稅人，增值稅有很多明細(xì)科目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處理呢，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的情況有哪些。小編今天整理了一些關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出的相關(guān)知識(shí)，已呈現(xiàn)在文章下方，不懂的小伙伴快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧，希望可以幫助到大家!

進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出的情況

一、市場(chǎng)發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估減值不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]1103號(hào))的規(guī)定:企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào))解釋?zhuān)?009年1月1日起，將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?

二、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

《關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]165號(hào)第六條明確，一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

三、增值稅視同銷(xiāo)售不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，增值稅“視同銷(xiāo)售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷(xiāo)售”，就不要“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。

對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。

而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理;若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、境外供應(yīng)商退還或返還資金不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2007〕350號(hào))規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

現(xiàn)明確如下:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

五、收取各種賠償款不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定:“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?

如果損失屬于非正常損失，是因管理不善造成的，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但收到的各種賠償金不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

六、購(gòu)貨方退貨開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)視情按以下規(guī)定辦理:

因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單”，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單”，購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

七、自然災(zāi)害損失不需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

自然災(zāi)害損失是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

自然災(zāi)害損失不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的非正常損失范圍，這其中不包括自然災(zāi)害損失，

因此自然災(zāi)害損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。比如洪災(zāi)損失不屬于管理不善，其損失不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

八、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

《關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2005]778號(hào)規(guī)定，對(duì)供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購(gòu)電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕421號(hào))第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時(shí)廢止。

也就是說(shuō)，對(duì)免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的免稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

九、正常合理的采購(gòu)損耗進(jìn)項(xiàng)稅不須作轉(zhuǎn)出

增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)材料實(shí)際入庫(kù)數(shù)小于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具數(shù)量的情況。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

另根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方出現(xiàn)材料實(shí)際入庫(kù)數(shù)小于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具數(shù)量的情況，如果是因?yàn)楣芾聿簧圃斐杀槐I、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理;如果不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。

十、交通意外貨物毀損不需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

比如某企業(yè)買(mǎi)進(jìn)一批貨物，在運(yùn)輸途中發(fā)生交通意外，貨物全部毀損。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第二項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)發(fā)生的交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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