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營(yíng)改增后，無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無(wú)償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均需要視同銷售繳納增值稅。

營(yíng)改增后，無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無(wú)償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均需要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)老板們一定非常郁悶為什么都是自己的錢，還需要繳納增值稅？面對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)家相繼也出臺(tái)了有關(guān)稅收政策，例如財(cái)稅[2019]20號(hào)文件的及時(shí)出現(xiàn)，解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問(wèn)題，降低了資金使用稅收成本。

1   什么是企業(yè)集團(tuán)？

國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局在2018年7月下發(fā)國(guó)市監(jiān)企注[2018]139號(hào)文件，規(guī)定不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。也就是說(shuō)，注冊(cè)集團(tuán)公司不必再到工商部門申請(qǐng)登記，也不用再辦理《企業(yè)集團(tuán)登記證》，而國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)將增設(shè)“集團(tuán)母公司公示”欄目。

那么，什么才是屬于企業(yè)集團(tuán)？

根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)由母公司、 子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成。

2   企業(yè)集團(tuán)的借款利息增值稅優(yōu)惠政策 

【財(cái)政部2019年20號(hào)】文件第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

 案例1：甲公司為集團(tuán)A企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，由于資金短缺向集團(tuán)內(nèi)的乙公司，借款200萬(wàn)元，合同約定無(wú)息借款，雙方達(dá)成一致后簽訂借款協(xié)議。就甲公司的借款行為，乙公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

案例分析：

根據(jù)財(cái)稅2019年20號(hào)文件規(guī)定，乙公司不需要視同銷售繳納增值稅的，20號(hào)文件明確規(guī)定對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。甲公司與乙公司都屬于A集團(tuán)下的內(nèi)部子公司，符合免稅條件。另一種情況如果是甲公司的借款對(duì)象直接是A集團(tuán)也是符合此政策的規(guī)定，免征增稅。

案例2：丙公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的丁公司。丁公司為丙公司的全資子公司，公司成立經(jīng)營(yíng)需要，于是丁公司向丙公司借款150萬(wàn)元，在借款合同中未約定借款利息。對(duì)于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

案例分析：

丁公司向其母公司借款行為需要視同銷售處理，（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：母公司無(wú)償借款給子公司使用,不收取利息的需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅,利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。本案例與上述案例最大的區(qū)別就是一個(gè)需要視同銷售，另一個(gè)按政策不需要視同銷售，由此可見，財(cái)稅2019年20號(hào)文件僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。

據(jù)此看來(lái)，企業(yè)集團(tuán)之間的借款不需要繳納增值稅，除此以外的仍需要繳納增值稅！想要了解更多關(guān)于稅務(wù)方面的知識(shí)，想要更深入的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，關(guān)注會(huì)計(jì)教練，八月更有多重好禮相送！