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淺析職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，職工的范圍活動(dòng)還是比較廣的，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，這其中存在著很多的問(wèn)題，像職工薪酬所得稅基本規(guī)定、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致的財(cái)稅處理、特殊情況群體工資的財(cái)稅處理等等，更為具體的知識(shí)大家可以參考下面的文章。

淺析職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，職工的范圍活動(dòng)還是比較廣的，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，這其中存在著很多的問(wèn)題，像職工薪酬所得稅基本規(guī)定、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致的財(cái)稅處理、特殊情況群體工資的財(cái)稅處理等等，更為具體的知識(shí)大家可以參考下面的文章。

1、職工薪酬基本規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(二)職工福利費(fèi);(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(四)住房公積金;(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

差異分析：稅法定義的工資薪金與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)項(xiàng)職工薪酬相對(duì)應(yīng)，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目獨(dú)立于工資薪金之外，并且分別規(guī)定了稅務(wù)處理方法。

2、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致的財(cái)稅處理

差異分析：稅法規(guī)定工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)的應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。需要說(shuō)明的是，從合理性考慮，企業(yè)在次年匯繳申報(bào)期前(次年5月31日前)補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度提而未發(fā)的工資，應(yīng)當(dāng)視同報(bào)告年度實(shí)發(fā)工資。企業(yè)在在次年匯繳申報(bào)期前補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報(bào)期后補(bǔ)發(fā)以前年度(包括報(bào)告年度)的工資，都應(yīng)當(dāng)作為補(bǔ)發(fā)年度的實(shí)發(fā)工資。

3、特殊情況群體工資的財(cái)稅處理

3.1 殘疾職工工資

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))規(guī)定：“單位(必須符合規(guī)定條件，下同)支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。”

3.2 研究開(kāi)發(fā)人員工資

《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”因此，企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)人員的工資，也可享受加計(jì)扣除。但加計(jì)扣除是否受到應(yīng)納稅所得額大于0的限制，目前仍不明確(老稅法規(guī)定加計(jì)扣除受到應(yīng)納稅所得額大于0的限制)。

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