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租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做?2020年匯算清繳工作即將開始了，接下來小編將通過典型案例額形式為您分別解析跨期經(jīng)營(yíng)租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理，以及房屋租金支出能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問題，希望您通過閱讀本文能幫助您順利開展匯算清繳工作。如你有什么疑問，會(huì)想要學(xué)習(xí)此類的視頻課程，點(diǎn)擊下方圖片進(jìn)行解答與學(xué)習(xí)!

租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做?2020年匯算清繳工作即將開始了，接下來小編將通過典型案例額形式為您分別解析跨期經(jīng)營(yíng)租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理，以及房屋租金支出能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問題，希望您通過閱讀本文能幫助您順利開展匯算清繳工作。

跨期經(jīng)營(yíng)租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理

2018年7月1日甲公司與乙公司簽訂廠房租賃協(xié)議，協(xié)議約定甲公司將自有閑置廠房出租給乙公司，租賃期5年，租金每年110萬元(含稅)，在租賃期間乙公司應(yīng)于每年7月1日支付下一年度租金。在合同簽訂當(dāng)日，乙公司支付了第一年租金110萬元(含稅)，即2018年7月1日——2019年6月30日期間租金。甲公司取得租金后，向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，并一次性繳納了增值稅。發(fā)票注明金額100萬元，稅額10萬元。在本案例中，甲公司一次性取得的跨年租金是否需要全部確認(rèn)為2018年企業(yè)所得稅收入?乙公司取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票后，能否將上述租金全部列支為2018年度成本費(fèi)用支出?

甲公司的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義第十九條做了進(jìn)一步明確：

“租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定?！?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?

在本案例中，甲公司租賃協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度，且租金按年度提前一次性支付，因此，甲公司可以將收取的2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金收入在12個(gè)月內(nèi)分期均勻確認(rèn)，其中2018年度應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入為50萬元。計(jì)算過程如下：

110/(1+10%)/12*6=50萬元。

乙公司的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?

在本案例中，乙公司因一次性支付甲公司2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金，甲公司向其全額開具了增值稅專用發(fā)票。然而，根據(jù)上述文件規(guī)定，乙公司的租金支出中2018年7月1日——2018年度12月31日期間的租金支出屬于與本年度相關(guān)的支付，可以在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除，其余部分應(yīng)在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。

房屋租金支出能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

M公司是一家主要從事電子產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，2018年度因該公司研發(fā)項(xiàng)目較多現(xiàn)有場(chǎng)地?zé)o法滿足研發(fā)需要，M公司于是與相鄰丙公司簽訂廠房經(jīng)營(yíng)性租賃合同專門用于從事研發(fā)活動(dòng)，2018年度M公司支付廠房租金55萬元(含稅)。那么，M公司因租賃房屋發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性租賃支出能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第二條規(guī)定：

“直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減?！?

因上述規(guī)定以正列舉方式規(guī)定了可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的歸集范圍，根據(jù)規(guī)定可知，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可以享受加計(jì)扣除，但以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋廠房則不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

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