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增值稅稅收優(yōu)惠政策怎么做會計處理

發(fā)布時間:2019-12-27 14:56來源:會計教練

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增值稅稅收優(yōu)惠政策怎么做會計處理?增值稅稅收優(yōu)惠政策是在納稅的過程中發(fā)揮著重要的作用,企業(yè)會計準(zhǔn)則對于稅收返還有關(guān)的會計處理做出了比較詳細(xì)的規(guī)定,對于除稅收返還外的其他優(yōu)惠未予明確。本文就增值稅相關(guān)優(yōu)惠的會計處理進(jìn)行分析,希望能幫助到大家!

增值稅稅收優(yōu)惠政策怎么做會計處理?增值稅稅收優(yōu)惠政策是在納稅的過程中發(fā)揮著重要的作用,企業(yè)會計準(zhǔn)則對于稅收返還有關(guān)的會計處理做出了比較詳細(xì)的規(guī)定,對于除稅收返還外的其他優(yōu)惠未予明確。本文就增值稅相關(guān)優(yōu)惠的會計處理進(jìn)行分析,希望能幫助到大家!

增值稅稅收優(yōu)惠政策怎么做會計處理

稅收返還

增值稅涉及的稅收返還包括即征即退、先征后退(返)。

即征即退是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅,然后按規(guī)定即時退還的政策。因退還比例不同,具體又分為即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%,實際稅負(fù)超3%部分即征即退等。即征即退由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)退款,一般當(dāng)月征收當(dāng)月退還,較先征后退更具及時性,有利于增加納稅人的現(xiàn)金流量?,F(xiàn)行增值稅返還政策大部分采取即征即退的方式。

先征后退(返)是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅,然后由財政部門按規(guī)定予以退還的政策?,F(xiàn)行政策中,對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥,實行先征后返。對于先征后退,具體執(zhí)行時又分先征后退50%、先征后退100%等,如經(jīng)批準(zhǔn)在新疆注冊的出版單位出版的出版物實行先征后退100%政策,對新聞出版類報紙實行先征后退50%政策。

稅收返還屬于政府補助的范圍,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補助》規(guī)定,作為與收益相關(guān)的政府補助,直接計入當(dāng)期損益。

舉例:甲公司為一般納稅人,銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。2013年,取得即征即退稅款100萬元。會計處理時(單位,萬元,下同):

借:銀行存款 100

貸:營業(yè)外收入 100。

企業(yè)所得稅處理時,若符合不征稅收入的確認(rèn)條件,企業(yè)可以選擇是否作為不征稅收入處理。

此外,由于增值稅是價外稅,出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額是抵扣項目,體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì),增值稅出口退稅,實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金,不屬于政府補助,會計上通過其他應(yīng)收款科目核算。

除稅收返還外的稅收優(yōu)惠

除上述稅收返還的政策外,增值稅還涉及減稅、免稅等形式。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補助》規(guī)定,政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn),不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持,不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助,所以,除稅收返還外的上述優(yōu)惠不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補助》的有關(guān)規(guī)定。下面我們針對幾種主要情形分別進(jìn)行分析。

稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅額時,應(yīng)將抵減的增值稅額作為遞延收益處理,隨固定資產(chǎn)折舊分期計入損益。技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅額時,直接計入當(dāng)期損益,沖減管理費用。以稅控設(shè)備抵減增值稅額為例,具體應(yīng)區(qū)分納稅人類別分別處理。

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄。例如甲公司購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,取得專用發(fā)票,注明價款1000,稅款170,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計殘值0。會計處理為:

取得設(shè)備時,

借:固定資產(chǎn) 1170

貸:銀行存款 1170。

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 1170

貸:遞延收益 1170。

按月計提折舊時,

借:管理費用 19.5

貸:累計折舊 19.5。

借:遞延收益 19.5

貸:管理費用 19.5。

小規(guī)模納稅人不需另設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,直接在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算,其余項目比照一般納稅人核算。

產(chǎn)品免稅

某些政策規(guī)定,對納稅人銷售的特定產(chǎn)品免征增值稅。由于法律規(guī)定銷售產(chǎn)品不需納稅,所以產(chǎn)品的銷售價格是不含稅的,企業(yè)定價時不必考慮銷項稅額,銷售方向購貨方收取的價款全部做收入處理。例如甲超市銷售蔬菜一批,收取款項100萬元。會計處理時,

借:銀行存款 100

貸:主營業(yè)務(wù)收入 100。

小微企業(yè)免稅

該政策對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅。由于該政策針對的是企業(yè),而不是產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品時,仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費。在企業(yè)達(dá)到規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

簡易征收方法中的優(yōu)惠

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)中對實行簡易征收辦法的情形作出了規(guī)定,包括依4%征收率減半征收增值稅,減按2%征收率征收增值稅等?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”,實際繳納時,將稅額的50%轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。減按2%征收率征收增值稅情況下,直接按2%的稅率計提銷項稅額即可。

以上內(nèi)容就是關(guān)于增值稅稅收優(yōu)惠政策怎么做會計處理?具體的內(nèi)容小編已在上述文章中作出了解答。但是作為一名納稅人,不僅要掌握這些內(nèi)容,還要對所得稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容有所了解,防范納稅退稅的稅務(wù)風(fēng)險,如你還存有什么問題,咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式,將會有專業(yè)老師一對一解答疑惑,還可以免費試聽學(xué)習(xí)財務(wù)會計的課程資料。

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