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企業(yè)所得稅匯算清繳工作在進(jìn)行之前，是要對相關(guān)的稅法規(guī)定和政策進(jìn)行詳細(xì)了解的。這些是進(jìn)行此項工作的關(guān)鍵內(nèi)容。為了方便大家做好企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，小編今天整理了有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳中常見的涉稅風(fēng)險，希望沒有進(jìn)行了解的小伙伴，可以仔細(xì)閱讀本文。

企業(yè)所得稅匯算清繳工作在進(jìn)行之前，是要對相關(guān)的稅法規(guī)定和政策進(jìn)行詳細(xì)了解的。這些是進(jìn)行此項工作的關(guān)鍵內(nèi)容。為了方便大家做好企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，小編今天整理了有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳中常見的涉稅風(fēng)險，希望沒有進(jìn)行了解的小伙伴，可以仔細(xì)閱讀本文。

匯算清繳中常見的涉稅風(fēng)險

一、小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險

(一)企業(yè)基礎(chǔ)信息填報

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第23號第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受減半征收政策，無需進(jìn)行專項備案。

因此，對于符合條件的小型微利企業(yè)，必須通過企業(yè)所得稅年度納稅申報表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)102所屬行業(yè)明細(xì)代碼、103資產(chǎn)總額(萬元)、104從業(yè)人數(shù)、105從事國家非限制和禁止行業(yè)的填寫進(jìn)行優(yōu)惠申報備案。而且必須填報正確，否則無法享受稅收優(yōu)惠。

在匯算清繳，我們發(fā)現(xiàn)不少納稅人在填寫《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)103資產(chǎn)總額(萬元)這一項數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)錯誤，納稅人以“元”為單位填列資產(chǎn)總額的情況時有發(fā)生，一旦納稅人按“元”為單位填列資產(chǎn)總額，則103資產(chǎn)總額這項指標(biāo)就會超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而無法享受稅收優(yōu)惠。

還有一種常見的錯誤情形，不少納稅人在填寫資產(chǎn)總額指標(biāo)時，直接以資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)值填列，而文件規(guī)定資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫，否則可能存在無法享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

按：2017年12月29日國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號，以下簡稱“2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表”)中A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報說明中對102—105項目的填報說明如下：

1.“102所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(TPSZSMART按：這個應(yīng)該按2017年10月1日開始實施的新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/4754-2017)執(zhí)行)標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。工業(yè)企業(yè)所屬行業(yè)代碼為06**至4690，不包括建筑業(yè)。所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010中第21行至第29行。

2.“103資產(chǎn)總額(萬元)”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，單位為萬元，保留小數(shù)點后2位。資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

3.“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，依據(jù)和計算方法同“資產(chǎn)總額”口徑。

4.“105國家限制或禁止行業(yè)”：納稅人從事國家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。

(二)匯算清繳時小型微利企業(yè)條件發(fā)生變化

國家稅務(wù)總局公告2017年第23號第五條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

二、資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售的風(fēng)險

根據(jù)國稅函〔2008〕828號文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，包括用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

另外，國稅函[2009]202號第一條規(guī)定企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

從上述兩項政策規(guī)定來看，企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

按：2016年12月9日《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入(828號文第三條規(guī)定為：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入)。因此在2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表的A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明中也名確：“(四)用于職工獎勵或福利視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于職工獎勵或福利，會計處理不確認(rèn)銷售收入，而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，以公允價值確定視同銷售收入。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入的風(fēng)險

企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回稅會沒有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會差異，很多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤。

而在稅務(wù)處理上，國稅函〔2008〕875號文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

例如，某企業(yè)2017年12月銷售一批貨物，2018年2月由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。在會計上沖減2017年度利潤，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2017年度應(yīng)納稅所得額，2018年度再做相應(yīng)調(diào)減。

四、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的風(fēng)險

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

例如，甲公司于2017年5月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價款4000萬元，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，A取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對該投資采取權(quán)益法核算，會計賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資-成本(20000*30%)6000

貸：銀行存款 4000

營業(yè)外收入 2000

所以對于以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)整其計稅基礎(chǔ)。在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》相關(guān)事項時，該長期股權(quán)投資的會計成本為6000萬元，而稅法計稅基礎(chǔ)為4000萬元，存在稅會差異，應(yīng)調(diào)減該長期股權(quán)投資的成本2000萬元。

與此類似的還有交易性金融資產(chǎn)(債券投資、股票投資和基金投資等)，投資時發(fā)生應(yīng)收現(xiàn)金股利，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)減計稅基礎(chǔ)。交易性金融資產(chǎn)持有期間，發(fā)生公允價值變動損益，但稅法上不確認(rèn)得利或損失，因此在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

…………由于文章篇幅有限，更多的風(fēng)險問題就不一一介紹了，想要詳細(xì)了解的小伙伴，可以添加右上方老師的微信來了解。

上述文章就是小編整理的有關(guān)“企業(yè)所得稅匯算清繳中常見的涉稅風(fēng)險”，希望大家看過之后可以掌握處理方法。在工作中有處理不了的會計問題，可以通過下方公眾號進(jìn)行相關(guān)問題和聯(lián)系方式的留言，我們會及時聯(lián)系大家的。對匯算清繳課程感興趣的，可以關(guān)注底部公眾號來免費試學(xué)哦。