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不論是哪個(gè)行業(yè)還是哪個(gè)企業(yè)，建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的賬務(wù)處理是很多財(cái)務(wù)人員都比較關(guān)注的話(huà)題，那么對(duì)于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來(lái)小編在下文中整理了相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容，以供大家參考，希望對(duì)大家的財(cái)務(wù)工作有所幫助。

不論是哪個(gè)行業(yè)還是哪個(gè)企業(yè)，建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的賬務(wù)處理是很多財(cái)務(wù)人員都比較關(guān)注的話(huà)題，那么對(duì)于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來(lái)小編在下文中整理了相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容，以供大家參考，希望對(duì)大家的財(cái)務(wù)工作有所幫助。

新收入準(zhǔn)則下工程質(zhì)保金如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

根據(jù)行業(yè)慣例，工程項(xiàng)目結(jié)束以后，發(fā)包方(包括業(yè)主和總包方，下同)通常要扣留承包方工程造價(jià)一定比例的質(zhì)保金，具體的相關(guān)規(guī)定可以參見(jiàn)《住建部 財(cái)政部印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》(建質(zhì)〔2017〕138號(hào))和《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋(二)》(法釋〔2018〕20號(hào))第九條。

1、適用新收入準(zhǔn)則的建筑企業(yè)，質(zhì)量缺陷期到達(dá)之前，質(zhì)保金用「合同結(jié)算」科目核算，質(zhì)量缺陷期達(dá)之后未發(fā)生質(zhì)量缺陷或已履行維修義務(wù)后，自「合同結(jié)算」科目轉(zhuǎn)入「應(yīng)收賬款」科目。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品(或服務(wù))而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利在「合同資產(chǎn)」科目核算，僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利在「應(yīng)收賬款」科目核算。

但由于建筑企業(yè)的工程計(jì)量和收入確認(rèn)的特殊性，根據(jù)收入準(zhǔn)則指南，建筑企業(yè)通常應(yīng)設(shè)置「合同結(jié)算」科目，以反映同一合同下涉及與客戶(hù)結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或者合同負(fù)債，期末報(bào)表列示時(shí)，根據(jù)本科目余額方向和流動(dòng)性，分別列示在「合同資產(chǎn)」、「合同負(fù)債」、「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」、「其他非流動(dòng)負(fù)債」等報(bào)表項(xiàng)目。

2、增值稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

也就是說(shuō)，質(zhì)保金只要沒(méi)有提前開(kāi)票，它是在實(shí)際收到時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)，而且是，收到多少，發(fā)生多少的納稅義務(wù)。

3、例 某建筑企業(yè)適用新收入準(zhǔn)則，所屬某工程項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，該合同整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，合同含稅價(jià)10900萬(wàn)元，工程已于2019年12月31日竣工結(jié)算，業(yè)主已支付97%工程款共計(jì)10573萬(wàn)元，剩余3%的質(zhì)保金共計(jì)327萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，質(zhì)量缺陷期為兩年，期滿(mǎn)之后半年內(nèi)無(wú)息返還質(zhì)保金。不考慮與質(zhì)保金無(wú)關(guān)的其他業(yè)務(wù)。

情形一：建筑企業(yè)提前開(kāi)具了發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 27

2019年年末報(bào)表列示，「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示327萬(wàn)元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿(mǎn)，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時(shí)

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

情形二：建筑企業(yè)未提前開(kāi)具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時(shí)未發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

2019年年末報(bào)表列示，「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示300萬(wàn)元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿(mǎn)，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時(shí)

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 27

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 27

以上關(guān)于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?具體內(nèi)容小編已在上文中作了一一解答，相信各位看完本文應(yīng)該有了自己的理解。如果各位財(cái)會(huì)朋友想了解更多公司收到質(zhì)保金分錄的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，歡迎大家掃碼咨詢(xún)我們老師，即可領(lǐng)取更多的財(cái)務(wù)知識(shí)資料包，免費(fèi)試聽(tīng)學(xué)習(xí)更多相關(guān)財(cái)務(wù)視頻課程!