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本文講述的是收到不征稅收入如何做賬如何申報，關于這個問題最近有小伙伴在咨詢，說明大家對不征稅收入的知識內容還不太了解，因此為了幫助大家解疑答惑更好的理解掌握這部分的內容，小編就在下文整理了一些相關的會計分錄以及案例供大家參考，有需要學習的小伙伴就一起來詳細的了解一下本文。

本文講述的是收到不征稅收入如何做賬如何申報，關于這個問題最近有小伙伴在咨詢，說明大家對不征稅收入的知識內容還不太了解，因此為了幫助大家解疑答惑更好的理解掌握這部分的內容，小編就在下文整理了一些相關的會計分錄以及案例供大家參考，有需要學習的小伙伴就一起來詳細的了解一下本文。

收到不征稅收入該如何做賬如何申報

不征稅收入,如果是指增值稅不征稅收入,則入賬時全額計入收入,分錄為:

借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

如果是免稅,還是要區(qū)分出增值稅來,再將免稅的增值稅額計為營業(yè)外收入,分錄:

借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

貸:應交稅費-增值稅-銷項

然后做免征處理分錄:

借:應交稅費-應交增值稅-稅收減免

貸:營業(yè)外收入

在財務年報中,并不需要體現.但是企業(yè)所得稅年度匯總申報表里要填列相關位置做納稅調減.

關于財會〔2017〕15號修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》其中政府補助準則規(guī)定,與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助,應當按照經濟業(yè)務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用.與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助,應當計入營業(yè)外收支.

政府補助有兩種會計處理方法:總額法和凈額法.總額法是在確認政府補助時,將其全額一次或分次確認為收益,而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減.凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減.

新準則還對總額法計算做了新的科目設置,企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的,增設"6117 其他收益"科目進行核算."其他收益"科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入本科目的項目.對于總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助,企業(yè)在實際收到或應收時,或者將先確認為"遞延收益"的政府補助分攤計入收益時,借記"銀行存款"、"其他應收款"、"遞延收益"等科目,貸記"其他收益"科目.期末,應將本科目余額轉入"本年利潤"科目,本科目結轉后應無余額.

案例實務

華豐公司為了進行本市區(qū)的節(jié)能環(huán)保改造,2018年6月購置了一批設備,已經達到預定使用狀態(tài),并向政府申請財政補助.當月底,華豐公司收到當地政府財政資金100萬元,作為購置設備的補助,適合不征稅收入條件.該批設備的不含稅價格為500萬元,以直線法折舊,會計折舊年限為10年.

1. 如果該公司選擇以總額法進行會計處理(單位 :萬元)

(1)企業(yè)購置設備時 :

借 :固定資產 500

應交稅費-- 應交增值稅(進項稅額) 85

貸 :銀行存款 585

(2)收到政府財政資金時 :

借 :銀行存款 100

貸 :遞延收益 100

(3)2018年,該設備計提折舊 :500/120*6=25

借 :生產成本 25

貸 :累計折舊 25

確認其他收益=100/120*6=5

借 :遞延收益 5

貸 :其他收益 5

分析與資產相關的政府補助采用總額法核算的會計與稅收差異

(1)華豐公司將政府補助作為不征稅收入處理.則華豐公司當年度計入損益的5萬元作納稅調整減少.同時,華豐公司購入設備的會計賬面價值為500萬元,由于不征稅收入所形成的資產計算的折舊不得在稅前扣除,因此該設備的計稅基礎為400萬元,資產賬面原值與計稅基礎差異對應的部分折舊需作納稅調整增加.在納稅申報時,A企業(yè)2018年度填報《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》,在本年"符合不征稅收入條件的財政性資金"的"金額"列和"支出情況"的支出金額列分別填寫100萬元,在本年"符合不征稅收入條件的財政性資金"的"其中 :計入本年損益的金額"填寫5萬元,形成納稅調整減少5萬元.同時,華豐公司應填報《A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》,因計提原值的調整原因形成納稅調增5萬元.

(2)華豐公司將政府補助作為應稅收入處理.如前所述,政府補助在收到當期應全額計入當年收入總額,會計確認為遞延收益的部分應納稅調增,形成會計收入與計稅收入的時間性差異.納稅申報時,應通過《A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》.該表賬載金額填寫5萬元,稅收金額填寫100萬元,形成納稅調增95萬元,以后各年再做相應的納稅調整減少.

2. 如果該公司選擇以凈額法(沖減資產原值)進行會計處理(單位 :萬元)

(1)企業(yè)購置設備時 :

借 :固定資產 500

應交稅費-- 應交增值稅(進項稅額) 85

貸 :銀行存款 585

(2)月底收到政府財政資金時 :

借 :銀行存款 100

貸 :遞延收益 100

借 :遞延收益 100

貸 :固定資產 100

(3)2018年,該設備計提折舊 :

借 :生產成本 20

貸 :累計折舊 20

分析與資產相關的政府補助采用凈額法核算的會計與稅收差異

(1)華豐公司將政府補助作為不征稅收入處理.則華豐公司購入設備的會計賬面價值為400萬元,該設備的計稅基礎也為400萬元,資產賬面原值與計稅基礎無差異.納稅申報時,A企業(yè)2018年度填報《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》,在本年"符合不征稅收入條件的財政性資金"的"金額"列和"支出情況"的支出金額列分別填寫100萬元,不形成納稅調整.因此,以凈額法核算時,對會計利潤和應納稅所得額的計算均無影響.

(2)華豐公司將政府補助作為應稅收入處理.該政府補助在收到當期應全額計入當年收入總額,應納稅調增.用政府補助所購買設備的計稅基礎應當為購置價款總額即500萬元.納稅申報時,應通過《A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》進行調整.該表賬載金額填寫0萬元,稅收金額填寫100萬元,形成納稅調增100萬元.同時,華豐公司應填報《A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》,因計提原值的調整原因形成納稅調減5萬元.以后9年每年納稅調減10萬元(100÷10),最后一年納稅調減5萬元.10年折舊期滿,累計納稅調減100萬元與收到政府補助的當年在表A105020中納稅調整增加的金額相等.

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