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房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)稅處理是多數(shù)會(huì)計(jì)人員都比較關(guān)注的，但也是較為難理解的，有關(guān)這方面的財(cái)稅實(shí)操處理另很多小伙伴都很“頭疼”。特別是在銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)的買贈(zèng)促銷業(yè)務(wù)，這種情況要怎么做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢?本文分享的是房地產(chǎn)企業(yè)買贈(zèng)促銷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，供大家參考!

房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)稅處理是多數(shù)會(huì)計(jì)人員都比較關(guān)注的，但也是較為難理解的，有關(guān)這方面的財(cái)稅實(shí)操處理另很多小伙伴都很“頭疼”。特別是在銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)的買贈(zèng)促銷業(yè)務(wù)，這種情況要怎么做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢?本文分享的是房地產(chǎn)企業(yè)買贈(zèng)促銷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，供大家參考!

一、房地產(chǎn)企業(yè)買贈(zèng)促銷增值稅處理方法分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅的。

這是一條原則性的規(guī)定，各地陸續(xù)出臺(tái)了一些細(xì)化的政策，現(xiàn)以河南、湖北、陜西三地的政策為例做以解析：

1、河南營改增問題快速處理機(jī)制專期十二解釋：

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。如保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物的“贈(zèng)”是有償?shù)?，是以買保險(xiǎn)為前提的，如果購買者沒有買保險(xiǎn)，不可能獲得贈(zèng)，贈(zèng)品的價(jià)格是包含在保費(fèi)中的。因此，不應(yīng)做視同銷售處理。

2、湖北國稅再次詳解營改增實(shí)務(wù)中的42個(gè)問題中解釋：

房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以內(nèi)的，不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對(duì)貨物按17%稅率征收增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房價(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí)，為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

3、西安市國稅局營改增問題答疑

(三)中解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在 《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)，已經(jīng)包含在房價(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。

雖然國家和地方均對(duì)房企“買贈(zèng)促銷”有政策解讀，但均屬于原則性的，實(shí)際操作中有一定的難度，在此予以梳理。

二、買贈(zèng)促銷模式的種類

一類對(duì)購房成交客戶的贈(zèng)送，其實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格，不符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定，不應(yīng)視同銷售，不交增值，但目前各地規(guī)定不一，需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通;

另一類對(duì)購房非成交客戶的贈(zèng)送，符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定，應(yīng)交增值稅。

第一類、對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送模式的處理，該模式以分以下三種情況：

1、贈(zèng)送自行開發(fā)產(chǎn)品處理方法

2、贈(zèng)送外購物品處理方式

3、出售精裝修房的模式處理

……

三、買贈(zèng)促銷企業(yè)所得稅處理方法

(一)國家層面政策規(guī)定：

“買贈(zèng)促銷”企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國稅函【2008】875號(hào)第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

(二)實(shí)務(wù)中“買贈(zèng)促銷”企業(yè)所得稅涉稅

“買贈(zèng)促銷”營銷模式實(shí)質(zhì)分為兩類，一類對(duì)購房成交客戶的贈(zèng)送，其實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格，不符合企業(yè)所得稅的無償贈(zèng)送，非視同銷售，應(yīng)分開主品與贈(zèng)品交企業(yè)所得稅;另一類對(duì)購房非成交客戶的贈(zèng)送，符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送規(guī)定，應(yīng)交所得稅。

第一類、對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送模式的處理，該模式以分以下三種情況：

1、贈(zèng)送自行開發(fā)產(chǎn)品處理

2、贈(zèng)送外購物品處理

3、出售精裝修房的模式處理

……

四、買贈(zèng)促銷個(gè)人所得稅方面

……

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