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企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

企業(yè)會計準則第1號——存貨(2006)

2018-08-15來源: 會計司

企業(yè)會計準則第1號——存貨

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　下列各項適用其他相關會計準則：

(一)消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

(二)通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

第二章　確認

第三條　存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

第四條　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章　計量

第五條　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

第七條　存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

第八條　存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第九條　下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(二)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。

(三)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

第十條　應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第十一條　投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十二條　收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十三條　企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

第十四條　企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

第十五條　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

第十六條　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。

第十七條　為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

第十八條　企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

第十九條　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。

第二十條　企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。

第二十一條　企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第四章　披露

第二十二條　企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：

(一)各類存貨的期初和期末賬面價值。

(二)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

(三)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。

(四)用于擔保的存貨賬面價值。

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