發(fā)布時間:2021-01-14 18:06來源:會計教練
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企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)(2006)
2018-08-15來源: 會計司
企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)
財會[2006]3號
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。
第二條 投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。
第三條 本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn):
(一)已出租的土地使用權(quán)。
(二)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
(三)已出租的建筑物。
第四條 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn):
(一)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。
(二)作為存貨的房地產(chǎn)。
第五條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則:
(一)企業(yè)代建的房地產(chǎn),適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。
(二)投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回,適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。
第二章 確認和初始計量
第六條 投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第七條 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
(一)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
(二)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
(三)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本,按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。
第八條 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
第三章 后續(xù)計量
第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,但本準則第十條規(guī)定的除外。
采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量,適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》。
采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量,適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。
第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的,應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:
(一)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;
(二)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
第十一條 采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更,按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
第四章 轉(zhuǎn)換
第十三條 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
(一)投資性房地產(chǎn)開始自用。
(二)作為存貨的房地產(chǎn),改為出租。
(三)自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值。
(四)自用建筑物停止自用,改為出租。
第十四條 在成本模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。
第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權(quán)益。
第五章 處置
第十七條 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時,應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
第十八條 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。
第六章 披露
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息:
(一)投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。
(二)采用成本模式的,投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷,以及減值準備的計提情況。
(三)采用公允價值模式的,公允價值的確定依據(jù)和方法,以及公允價值變動對損益的影響。
(四)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由,以及對損益或所有者權(quán)益的影響。
(五)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。
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