發(fā)布時(shí)間:2021-01-16 16:37來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)在做往年的匯算清繳時(shí),到了今年做的時(shí)候發(fā)現(xiàn)以前年度做錯(cuò)了,在正常的情況下肯定是需要進(jìn)行更改的,那么以前年度匯算清繳出錯(cuò)怎么辦,在對(duì)于這個(gè)內(nèi)容,小編在下文中整理了以前年度的匯算清繳的內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解更多的小伙伴們,一起來(lái)看看下文吧,對(duì)于這個(gè)匯算清繳的知識(shí)內(nèi)容,不是很了解的,可以咨詢答疑老師哦。
在做往年的匯算清繳時(shí),到了今年做的時(shí)候發(fā)現(xiàn)以前年度做錯(cuò)了,在正常的情況下肯定是需要進(jìn)行更改的,那么以前年度匯算清繳出錯(cuò)怎么辦,在對(duì)于這個(gè)內(nèi)容,小編在下文中整理了以前年度的匯算清繳的內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解更多的小伙伴們,一起來(lái)看看下文吧,對(duì)于這個(gè)匯算清繳的知識(shí)內(nèi)容,不是很了解的,可以咨詢答疑老師哦。
一、正常情況下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除與納稅調(diào)整
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
正常情況下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整,通過(guò)填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“二、扣除調(diào)整項(xiàng)目”之下的“(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”。
二、籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)財(cái)稅處理與納稅調(diào)整
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定:企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在籌辦期間,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的,將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),全部都計(jì)入“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)(業(yè)務(wù)招待費(fèi))”;執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的,則計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
(三)開(kāi)辦費(fèi)的財(cái)稅處理
1.稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定,對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi),2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
2.稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整
(1)當(dāng)年僅為單純的籌建期的情況
如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在財(cái)務(wù)報(bào)表上必然是要體現(xiàn)為虧損;而在稅務(wù)方面,根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定,企業(yè)籌建期間是不計(jì)算當(dāng)期損益的。
企業(yè)成立登記后,稅務(wù)管理系統(tǒng)會(huì)要求按時(shí)申報(bào)并匯算企業(yè)所得稅。雖然企業(yè)籌建期間是不計(jì)算當(dāng)期損益的,但是企業(yè)還是應(yīng)該按時(shí)申報(bào),只是要財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整:通過(guò)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”下面的“(十七)其他”——“賬載金額”按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列,“稅收金額”全部調(diào)整為0。
同時(shí),在《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“(四)開(kāi)辦費(fèi)”,“資產(chǎn)原值”填寫0,“計(jì)稅基礎(chǔ)”填寫后期可以稅前扣除的“開(kāi)辦費(fèi)”金額。
(2)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營(yíng)年度了,但又涉及前期的開(kāi)辦費(fèi)的情況
企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營(yíng)年度了,但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法(比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補(bǔ))。由于會(huì)計(jì)處理開(kāi)辦費(fèi)前期已進(jìn)入了損益,因此,此時(shí)稅務(wù)上應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行調(diào)增費(fèi)用支出。攤銷開(kāi)辦費(fèi)金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計(jì)算得出。
也就是,需要填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“(四)開(kāi)辦費(fèi)”。開(kāi)辦費(fèi)的“資產(chǎn)原值”雖然為0,但是“計(jì)稅基礎(chǔ)”不為0,為稅前扣除的“開(kāi)辦費(fèi)”金額,年度攤銷額按選擇的攤銷年度分期計(jì)算。
(3)企業(yè)當(dāng)年既有籌建期,又有經(jīng)營(yíng)期的情況
如果出現(xiàn)這種情況,根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定,當(dāng)年是要計(jì)算為稅務(wù)上的損益年度的,但是可以劃分為籌建和經(jīng)營(yíng)的兩個(gè)時(shí)間段,然后按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行,也就是說(shuō)企業(yè)還是存在選擇的問(wèn)題,要么一次性,要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然,此時(shí)只要前述的1和2的情況處理即可,只是如果存在攤銷計(jì)算的時(shí)間按經(jīng)營(yíng)期間的時(shí)間計(jì)算而已,然后進(jìn)行調(diào)整。
(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的單獨(dú)調(diào)整
按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
特別注意,上述的“按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”,是指按照開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除規(guī)定,而不是指業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除規(guī)定。
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