發(fā)布時(shí)間:2021-01-16 17:45來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要走向國(guó)際化是離不開(kāi)會(huì)計(jì)的,會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既能為國(guó)際會(huì)計(jì),是世界公認(rèn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所通行,又能為我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、方法和規(guī)則適用,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界必不可少的保證。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換(2019)
2018-08-15來(lái)源: 會(huì)計(jì)司
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換,是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。
非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換,但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:
(一)企業(yè)以存貨換取客戶(hù)的非貨幣性資產(chǎn)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的,金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
(四)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的,相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。
(五)非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的,或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制,且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的,適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
第二章 確認(rèn)
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),對(duì)換出資產(chǎn)終止確認(rèn):
(一)對(duì)于換入資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn);
(二)對(duì)于換出資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿(mǎn)足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)。
第五條 換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理:
(一)換入資產(chǎn)滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件,換出資產(chǎn)尚未滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的,在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
(二)換入資產(chǎn)尚未滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件,換出資產(chǎn)滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的,在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
第三章 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
第六條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量:
(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
第七條 滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):
(一)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
(二)使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
第八條 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,對(duì)于換入資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量;對(duì)于換出資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí),將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,對(duì)于換入資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;對(duì)于換出資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí),將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
第十條 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn),按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例,將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?,以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。
(二)對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn),分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第四章 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
第十一條 不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。對(duì)于換入資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;對(duì)于換出資產(chǎn),終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益。
第十二條以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,不確認(rèn)損益。
(二)收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,不確認(rèn)損益。
第十三條 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn),按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的,可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?
(二)對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。
第五章 披露
第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息:
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及其原因。
(二)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。
(三)換入資產(chǎn)初始計(jì)量金額的確定方式。
(四)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(五)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。
第六章 銜接規(guī)定
第十五條企業(yè)對(duì)2019年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對(duì)2019年1月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換,不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。
第七章 附則
第十六條 本準(zhǔn)則自2019年6月10日起施行。
第十七條 2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)﹝2006﹞3號(hào))中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》同時(shí)廢止。
財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的,以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。
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