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在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大家有時(shí)候會(huì)碰到有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理有很多的小伙伴都不是太了解，所以小編在下文為大家準(zhǔn)備了企業(yè)所得稅匯算清繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，希望小編在下文為大家準(zhǔn)備的內(nèi)容可以幫到大家，大家也可以掃描二維碼加入?yún)R算清繳的交流群了解更多的匯算清繳的做賬技巧。

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額確認(rèn)

依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入可以貨幣形式和非貨幣形式兩種。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，尤其是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以減少所得額。對(duì)此，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。那么究竟什么是合理方法呢?在國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第十七條規(guī)定，可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易，可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。依據(jù)此規(guī)定，可比非受控價(jià)格法可以適用股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的定價(jià)調(diào)整，但是，該方法的適用，應(yīng)該以居民企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間也發(fā)生同樣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)才可以有參考。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，尤其是非公開市場(chǎng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，信息披露不透明，這樣就造成可比非受控價(jià)格法很難真正成為關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)依據(jù)的調(diào)整方法。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方有時(shí)候會(huì)通過“陰陽合同”的形式，以平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得的目的。這樣就不能采用上述關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法給予調(diào)整。《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這種情況下，交易雙方應(yīng)該對(duì)交易的合理目的進(jìn)行說明，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才行的通。

綜上所述，結(jié)合眾多會(huì)員的咨詢和反饋，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一個(gè)可以操作的標(biāo)準(zhǔn)就是每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格一部不能低于被投資企業(yè)每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，涉及到被投資企業(yè)賬面有土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)讓提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，當(dāng)然對(duì)于符合特殊重組條件或者被投資企業(yè)存在重大隱患事項(xiàng)的除外。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

同時(shí)，第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

因此，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本要按上述規(guī)定來執(zhí)行。

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