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由于匯算清繳涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)很多而且企業(yè)所得稅的相關(guān)政策又處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)中，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)混淆各種費(fèi)用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。下文整理了匯算清繳研發(fā)費(fèi)用積極扣除案例，幫助你快速掌握研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理。大家快來(lái)一起往下看吧!

由于匯算清繳涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)很多而且企業(yè)所得稅的相關(guān)政策又處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)中，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)混淆各種費(fèi)用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。下文整理了匯算清繳研發(fā)費(fèi)用積極扣除案例，幫助你快速掌握研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理。大家快來(lái)一起往下看吧!

企業(yè)所得稅匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案例

加計(jì)扣除率

政策方面

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

案例

A科技企業(yè)的研發(fā)中心在2020年發(fā)生按規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)，企業(yè)在可以按時(shí)扣除100萬(wàn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=按規(guī)定歸集可以扣除的研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元×75%=75萬(wàn)元。

加計(jì)扣除費(fèi)用

01

企業(yè)在從事研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的

以下符合規(guī)定的費(fèi)用

允許加計(jì)扣除：

1.人員人工費(fèi)用;

2.直接投入費(fèi)用;

3.折舊費(fèi)用;

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷;

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);

6.其他相關(guān)費(fèi)用;

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

02

下列活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不適用

稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

03

案例：

B科技型生產(chǎn)企業(yè)2020年度發(fā)生若干研發(fā)費(fèi)用，其中專門參與B1項(xiàng)目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬(wàn)元，專用于B1項(xiàng)目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬(wàn)元，B1項(xiàng)目的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用30萬(wàn)元，B企業(yè)通用軟件的年度升級(jí)維護(hù)費(fèi)用5萬(wàn)元。上述費(fèi)用中：

允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用歸集=專門參與B1項(xiàng)目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬(wàn)元+專用于B1項(xiàng)目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬(wàn)元+ B1項(xiàng)目的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用30萬(wàn)元=145萬(wàn)元

不適用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用= B企業(yè)通用軟件的年度升級(jí)維護(hù)費(fèi)用5萬(wàn)元。

B1項(xiàng)目的加計(jì)扣除額=145萬(wàn)元×75%=108.75萬(wàn)元。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用的特殊規(guī)定

01

政策規(guī)定：

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用;

2.委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除;

3. 委托境外研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定;

4.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況;

5.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

02

案例：

C科技企業(yè)2020年度在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬(wàn)元，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用(符合獨(dú)立交易原則、辦理了相關(guān)登記、且受托方提供了費(fèi)用支出明細(xì))同為300萬(wàn)元，則：

第一：計(jì)算委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用=委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用300萬(wàn)元×80%=240萬(wàn)元;

第二：計(jì)算委托境外研發(fā)費(fèi)用可以按規(guī)定適用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的限額=在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬(wàn)元×2/3=200萬(wàn)元;

第三：計(jì)算C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的金額(按第一步、第二步孰小原則)=200萬(wàn)元;

第四：C科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=(在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬(wàn)元+ C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的金額200萬(wàn)元)=500×75%=375萬(wàn)元。

七類不適用研發(fā)費(fèi)用

加計(jì)扣除的行業(yè)

01

政策規(guī)定：

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂(lè)業(yè)

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

★不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

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