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本文為大家介紹一下上市公司股東減持股份的稅收籌劃，具體的內(nèi)容接下來小編就為大家介紹一下相關的內(nèi)容，希望本文能幫助大家!獲取更多財務稅務學習資料，請點擊下方圖片即可獲取，如有疑問將會有我們有十年經(jīng)驗的專業(yè)會計名師為您一對一解答!

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上市公司限售股是基于我國上市公司股權分置改革和穩(wěn)定證券市場需要而產(chǎn)生的一類特殊股票形式。目前上市公司限售股主要分為兩類，一類是股改限售股，另一類是新股限售股。企業(yè)減持解禁后上市公司限售股的，應當計算減持的投資收益并通常按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

面對企業(yè)股東減持，采取的一些合法、合理的稅務籌劃方案，在實現(xiàn)減持套現(xiàn)目的同時可以在一定程度上降低所得稅稅負，供有關方面參考。

企業(yè)股東減持的稅務籌劃

上市公司的企業(yè)股東減持限售股的稅務籌劃以降低企業(yè)減持環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅為目的。有一些企業(yè)股東的背后仍然是自然人股東，因此，有些減持籌劃的最終目的仍然指向服務于自然人股東。

方案一：向個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率通常為25%，向其自然人股東分派紅利時又需要繳納20%的個人所得稅，整體稅負為45%。因此，企業(yè)股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價格將所持有的限售股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實施減持，從而降低整體稅負。

方案二：變更減持地

有些上市公司的企業(yè)股東以變更注冊地為基礎，輔之以變更組織形式及經(jīng)營范圍的方法來實現(xiàn)減持避稅。2011年8月，深圳市XX投資有限公司(以下簡稱“XX公司”)變更為上海XX股權投資合伙企業(yè)(有限合伙)，公司注冊地址由深圳市變更到上海市，公司的經(jīng)營范圍也變更為從事對非上市企業(yè)的股權投資、通過認購非公開發(fā)行股票或者受讓股權等方式持有上市公司股份以及相關咨詢服務。上海出臺了許多地方性優(yōu)惠政策，規(guī)定自然人合伙人只需繳納20%的個人所得稅。兆馳公司更改為有限合伙企業(yè)后，其減持自身持有的限售股，納稅義務主體只是合伙人，并且自然人合伙人只需按照20%繳稅，并享受地方的財政獎勵和核定征收，因此，減持的整體稅負極大地降低。

企業(yè)股東減持上市公司解禁后限售股時應當尤其關注變更減持地這一方案。減持地的變更充分利用了境內(nèi)不同區(qū)域之間的稅負差異，相交其他幾種方案的合規(guī)性風險非常低，也更為有效和安全。需要注意，企業(yè)變更減持地相交個人變更減持地更為復雜，需要進一步地進行籌劃和設計。

1、實現(xiàn)路徑一：新設公司

上市公司的限售股股東可以在上海低稅負地區(qū)設立投資公司，再通過換股、并購重組、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等資本運作方式將其持有的限售股以較低的稅負成本向外剝離，最終在低稅負地區(qū)通過新設的投資公司實現(xiàn)減持，并且能夠避免巨額企業(yè)所得稅稅負。減持形成的利潤可以留在境內(nèi)低稅負地區(qū)，也可以通過資本運作的方式往回轉(zhuǎn)移。

2、實現(xiàn)路徑二：變更企業(yè)注冊地址

上市公司的限售股股東可以直接變更自身的注冊地址，實現(xiàn)向境內(nèi)低稅負地區(qū)的遷移。企業(yè)實現(xiàn)遷移的主要措施是變更注冊地址，本質(zhì)上是變更工商登記、稅務登記以及其他諸如社保登記等事項。工商變更登記的核心在于住所變更、經(jīng)營范圍變更以及類型變更，這類變更登記的操作難度低，障礙小，易于實現(xiàn)。而稅務登記變更是企業(yè)注冊地址變更的核心環(huán)節(jié)，實質(zhì)上的法律程序是稅務注銷登記與設立登記。稅務登記的注銷在實務操作中難度非常大，主要基于原注冊地的阻力。需要注意的是，注銷稅務登記是企業(yè)變更注冊地址的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過稅務專業(yè)人士的專業(yè)協(xié)助，與稅務機關進行充分地溝通與意見交換，最終順利實現(xiàn)稅務登記的注銷。

3、實現(xiàn)路徑三：并購重組

并購重組是指企業(yè)通過采取合并、重組等資本運作方式實現(xiàn)目標企業(yè)向境內(nèi)低稅負地區(qū)轉(zhuǎn)移的方法。實施并購重組可以有效避免原注冊地稅務機關的阻礙，但是卻存在繳納企業(yè)所得稅的風險，需要前期進行周詳籌劃，合理制定股權運作方案，特別注重適用財稅[2009]59號文中關于特殊性稅務處理的規(guī)定，合理遞延所得稅的納稅義務，從而降低資本運作的稅務成本，并最終實現(xiàn)企業(yè)向境內(nèi)低稅負地區(qū)轉(zhuǎn)移的目的。

并購重組的實施需要一定的資金流安排，確保在并購重組過程中股權流以及資金流均符合合理商業(yè)目的。如何能夠合理、有效地利用特殊性稅務處理規(guī)定是并購重組方案中的核心和難點。

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