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分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法對企業(yè)及個人所得稅的影響，生產(chǎn)型企業(yè)成本核算方法，會影響企業(yè)的利潤以及所得稅，通過對分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法進行分析，對于小規(guī)模企業(yè)來說，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法會降低企業(yè)所得稅。

分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法對企業(yè)及個人所得稅的影響，生產(chǎn)型企業(yè)成本核算方法，會影響企業(yè)的利潤以及所得稅，通過對分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法進行分析，對于小規(guī)模企業(yè)來說，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法會降低企業(yè)所得稅。

一、引言

財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知里面明確說明，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！睂τ诙嗖襟E連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的企業(yè)，可以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟。

二、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算

分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入本步驟成本明細賬中相應(yīng)的成本項目。這種方法把產(chǎn)品成本的成本項目分開轉(zhuǎn)入下一步驟成本中核算，這樣就可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成水平。但是這種方法比較復(fù)雜，如果通過倉庫收發(fā)，倉庫核算也需要按成本項目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

舉例說明：

某家具廠生產(chǎn)布藝沙發(fā)，該產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過兩個生產(chǎn)車間的加工完成，一車間投入木料等原材料加工成木制沙發(fā)(半成品)，轉(zhuǎn)入二車間繼續(xù)生產(chǎn)，二車間使用一車間生產(chǎn)的木制沙發(fā)(半成品)，投入布料等原材料加工成布藝沙發(fā)(完工產(chǎn)品)，原材料在每個車間生產(chǎn)開始時一次性投入，產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，該企業(yè)的沙發(fā)按生產(chǎn)步驟核算成本。

該企業(yè)某月產(chǎn)品成本的核算：一車間完工產(chǎn)品――木制沙發(fā)(半成品)9件，成本為3600元(其中直接材料2700元，直接人工360元，制造費用540元)。

轉(zhuǎn)入二車間，產(chǎn)品成本計算如表1：

通過分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算該布藝沙發(fā)(完工產(chǎn)品)，完工總成本為5127.5元(完工數(shù)量為8個)，單位成本為732.5元。

采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算該產(chǎn)品的成本，與采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)品成本的結(jié)果是不同的(綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算的完工產(chǎn)品單位成本是720元，而分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算的完工產(chǎn)品單位成本是732.5元)。由于差額較大，顯然不是計算時產(chǎn)生的尾差，那就是生產(chǎn)費用合計在完工與在產(chǎn)品之間分配時的分配標(biāo)準(zhǔn)所致。

三、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法對企業(yè)所得稅的影響

通過上面的例子不難發(fā)現(xiàn)，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算時，由于本步驟對上一生產(chǎn)步驟已完工的半成品成本的加工費用進行了約當(dāng)產(chǎn)量的分配，造成本步驟的在產(chǎn)品的加工成本減少，完工產(chǎn)品加工成本增加，所以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)品成本比采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算完工產(chǎn)品成本要高。當(dāng)期的完工產(chǎn)品成本高，就會使得當(dāng)期的利潤減少，當(dāng)期的利潤少了，就可以少繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)通過選擇不同的結(jié)轉(zhuǎn)方法核算完工產(chǎn)品成本，就可以達到控制企業(yè)利潤的目的。

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