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注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅法(2),學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退。報(bào)考注冊會(huì)計(jì)師的大家也要每天都學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，保持一個(gè)良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)，這樣離成功的彼岸才會(huì)近一些。

注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅法(2),學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退。報(bào)考注冊會(huì)計(jì)師的大家也要每天都學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，保持一個(gè)良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)，這樣離成功的彼岸才會(huì)近一些。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)

二、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

【知識(shí)點(diǎn)】已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅法

一、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額;未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

二、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算。

(1)原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

(2)洗選煤計(jì)稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

(3)在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用的扣減，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕70號)的規(guī)定執(zhí)行?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。

(4)運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

2.洗選煤折算率

由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，洗選煤折算率計(jì)算公式如下：

公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤)÷洗選煤平均銷售額×100%

公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

關(guān)鍵：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

3.特殊銷售情形

(1)納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。

(2)納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

(3)納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級以上)的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

(4)納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：

①按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定

②按其他納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤率確定。

(5)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

4.扣稅額的計(jì)算

納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額

外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進(jìn)行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進(jìn)金額

外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。

以上就是關(guān)于注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅法(2)的相關(guān)內(nèi)容，其實(shí)注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)真的沒有大家想象的那么難，只要你堅(jiān)持學(xué)習(xí)并且用對了學(xué)習(xí)方法。