對外支付稅務(wù)備案五大常見認識誤區(qū),隨著境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求不斷提高,稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率也在逐步增加。為了更好的幫助納稅人規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險,下面小編就結(jié)合實際工作,總結(jié)出了常見認識誤區(qū),大家可以進行參考。
對外支付稅務(wù)備案五大常見認識誤區(qū),隨著境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求不斷提高,稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率也在逐步增加。為了更好的幫助納稅人規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險,下面小編就結(jié)合實際工作,總結(jié)出了常見認識誤區(qū),大家可以進行參考。
正解:根據(jù)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號,以下簡稱40號公告)的規(guī)定,境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外支付外匯資金需要進行稅務(wù)備案主要包括三種情形:一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入;二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬,以及境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入;三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。以上三種情況僅屬于一般規(guī)定,如發(fā)生境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷費用等40號公告規(guī)定的十五種情形,則無需辦理和提交《備案表》。納稅人發(fā)生對外支付事項,應(yīng)該按照40號公告規(guī)定進行分析,判斷支付項目類別,是否屬于需要進行稅務(wù)備案范圍,如屬于范圍之外,則可以直接支付。值得注意的是,以上規(guī)定僅適用支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的情形,如支付金額不超過5萬美元,不管屬于哪一類項目,納稅人可直接辦理支付手續(xù),無需提前辦理稅務(wù)備案。
正解:為便利納稅人對外支付,自2013年9月1日起,國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局提高支付金額監(jiān)管起點,由3萬美元提高至5萬美元。部分納稅人誤認為這是對外支付的起征點。其實,對外支付都不存在起征點的規(guī)定,不管是3萬美元,還是5萬美元,都需要照章納稅,換句話說,企業(yè)對外支付的款項,是否應(yīng)該繳納稅款,僅跟相應(yīng)服務(wù)項目的性質(zhì)有關(guān),而跟金額大小無關(guān)系。舉例說明,A企業(yè)需要按季向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費,2015年季度和第二季度分別為4.5萬美元和6萬美元,在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下,不管是季度還是第二季度,A企業(yè)作為扣繳義務(wù)人,都需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,按照收入全額扣繳預(yù)提所得稅。
此外,為扶持小微企業(yè)發(fā)展,國家稅務(wù)總局近期出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,既包括企業(yè)所得稅減按20%征收的減低稅率政策以及財稅[2015]34號文件規(guī)定的減半征稅政策,又包括增值稅和營業(yè)稅月銷售額不超過3萬元、季度銷售額不超過9萬元的免稅政策,但是,以上政策僅適用于境內(nèi)企業(yè),在對外支付中,收款方為境外企業(yè),并不符合以上優(yōu)惠政策。境內(nèi)企業(yè)在對外支付時,切勿錯誤享受上述優(yōu)惠,少繳相應(yīng)稅款。
正解:根據(jù)40號公告規(guī)定,納稅人辦理對外需要填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》,并在“本次付匯金額”欄目填寫相應(yīng)金額,但是,付匯金額不能簡單等同于計稅依據(jù),不應(yīng)該簡單將付匯金額乘以相應(yīng)稅率計算需要繳納稅款,需要根據(jù)具體稅種政策、合同條款進行判斷,稅種為價內(nèi)稅還是價外稅,稅款由支付方還是由收款方負擔(dān),都將影響具體的計算。舉例說明,A企業(yè)向境外B公司支付利息10萬元,在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下,如果合同約定稅款由收款方承擔(dān),則計稅依據(jù)等同于支付金額10萬,需要代扣代繳預(yù)提所得稅1萬元,如果合同約定稅款由支付方承擔(dān),則計稅依據(jù)為10÷(1-10%)=11.1,需要代扣代繳預(yù)提所得稅1.11元。可見,如果簡單把支付金額當(dāng)成計稅依據(jù),可能會引發(fā)稅款計算不準確而導(dǎo)致的補稅風(fēng)險。
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