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對(duì)外支付反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)，想要采取更好的應(yīng)對(duì)措施，我們需要注意以下問(wèn)題。反避稅調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象有哪些，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查的交易形式都是什么。搞清楚了這些問(wèn)題，相信我們一定能夠進(jìn)行很好的應(yīng)對(duì)。

對(duì)外支付反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)，想要采取更好的應(yīng)對(duì)措施，我們需要注意以下問(wèn)題。反避稅調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象有哪些，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查的交易形式都是什么。搞清楚了這些問(wèn)題，相信我們一定能夠進(jìn)行很好的應(yīng)對(duì)。

2014年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》(稅總辦發(fā)[2014]146號(hào))，文件要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展排查活動(dòng)，并于2014年9月將排查情況上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。據(jù)了解，2015年初，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)排查結(jié)果的審核意見啟動(dòng)特別納稅調(diào)整選案程序，針對(duì)存在以下特許權(quán)使用費(fèi)支付情形的企業(yè)逐步啟動(dòng)特別納稅調(diào)整立案調(diào)查，相關(guān)企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)峻的反避稅調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)企業(yè)而言無(wú)疑具有巨大的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。本文中，專家介紹了幾種極易被中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局重點(diǎn)關(guān)注和實(shí)施特別納稅調(diào)整的特許權(quán)使用費(fèi)支付情形，并提出了一些改善交易和定價(jià)政策的建議，以期幫助中國(guó)企業(yè)預(yù)防和避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、反避稅調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象

(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的常規(guī)重點(diǎn)對(duì)象

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二十九條，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅日常監(jiān)管工作中，對(duì)具有以下情形的企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易避稅的行為予以重點(diǎn)關(guān)注：

1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

2.長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

3.低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);

4.利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

5.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè);

6.未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

7.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

(二)新一輪反避稅排查工作的重點(diǎn)對(duì)象

根據(jù)《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》相關(guān)規(guī)定，在新一輪反避稅排查工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存在避稅嫌疑的以下特許權(quán)使用費(fèi)的支付予以重點(diǎn)關(guān)注：

1.向避稅地支付特許權(quán)使用費(fèi);

2.向不承擔(dān)功能或只承擔(dān)簡(jiǎn)單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi);

3.境內(nèi)企業(yè)對(duì)特許權(quán)價(jià)值有特殊貢獻(xiàn)或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)。

二、容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查的交易形式

1.重復(fù)支付特許權(quán)使用費(fèi)

中國(guó)企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)方購(gòu)入核心固定資產(chǎn)的同時(shí)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，由于中國(guó)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方只簽署有固定資產(chǎn)購(gòu)銷合同，與購(gòu)入固定資產(chǎn)相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)含在購(gòu)銷合同之中，卻又另行支付了該筆特許權(quán)使用費(fèi)，從而構(gòu)成重復(fù)支付。

2.對(duì)已過(guò)技術(shù)保密期的技術(shù)支付特許權(quán)使用費(fèi)

境外關(guān)聯(lián)方授權(quán)中國(guó)企業(yè)使用的某一專利技術(shù)已過(guò)保密期，或者授予的專有技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應(yīng)用和掌握，不再具有專有技術(shù)價(jià)值的，中國(guó)企業(yè)仍然繼續(xù)向境外關(guān)聯(lián)方支付高額的特許權(quán)使用費(fèi)的交易欠缺合理的商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

3.生產(chǎn)企業(yè)就向關(guān)聯(lián)銷售公司銷售產(chǎn)品支付特許權(quán)使用費(fèi)

中國(guó)企業(yè)在跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部作為主要承擔(dān)生產(chǎn)功能的企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給集團(tuán)總部指定的其他關(guān)聯(lián)公司，沒(méi)有銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，因此，相關(guān)技術(shù)或商標(biāo)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)都不會(huì)帶來(lái)實(shí)際收益，而中國(guó)企業(yè)仍需向境外關(guān)聯(lián)方支付大額特許權(quán)使用費(fèi)的交易難以證實(shí)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

4.特許權(quán)使用費(fèi)的支付與雙方在集團(tuán)內(nèi)部承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)不配比

境外關(guān)聯(lián)方通過(guò)授權(quán)境內(nèi)子公司相關(guān)技術(shù)的使用權(quán)而獲取高額特許權(quán)使用費(fèi)的同時(shí)，自身卻不承擔(dān)任何研發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，或者自身的凈資產(chǎn)水平與高額特許權(quán)使用費(fèi)收入明顯不成比例，或者境外關(guān)聯(lián)方無(wú)法最終控制研發(fā)成果的利益歸屬。

被排查企業(yè)存在以上情形的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注和重視如何應(yīng)對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免被立案調(diào)查。

三、中國(guó)企業(yè)如何有效化解特許權(quán)使用費(fèi)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方存在技術(shù)、商標(biāo)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者授權(quán)交易并向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)特別重視防范反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，專家建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新審視自身的定價(jià)政策，確保相關(guān)交易符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和合理的商業(yè)目的，相關(guān)定價(jià)符合獨(dú)立交易原則：

(一) 確保特許權(quán)使用費(fèi)的支付具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和合理的商業(yè)目的

中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分準(zhǔn)備相關(guān)證明資料，證明與境外關(guān)聯(lián)方就支付特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)聯(lián)交易具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，具有合理的商業(yè)目的。具體而言，企業(yè)可以從以下三個(gè)方面著手準(zhǔn)備：

1.特許權(quán)交易涉及的技術(shù)、專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)具有極高的市場(chǎng)價(jià)值

中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明其獲取的專有技術(shù)、專利或者商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)是在行業(yè)中的一種獨(dú)一無(wú)二的無(wú)形資產(chǎn)，是仍處在長(zhǎng)久保密期間、未被公開的專有技術(shù)，是在中國(guó)同行業(yè)的企業(yè)中間屬于從未被掌握和應(yīng)用的技術(shù)，具有極高的市場(chǎng)價(jià)值。

2.特許權(quán)交易能夠?yàn)橹袊?guó)企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益

中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明獲取的專有技術(shù)、專利等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)能夠極大程度上提高自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售的能力和效率，能夠給中國(guó)企業(yè)帶來(lái)豐厚的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，確保自身在中國(guó)相關(guān)行業(yè)具備核心的、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果沒(méi)有獲得相關(guān)特許權(quán)，將無(wú)法獲得以往各年度的高額營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。

3.特許權(quán)交易與交易各方在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)相一致

作為支付特許權(quán)使用費(fèi)的中國(guó)企業(yè)，其支付行為應(yīng)當(dāng)與其在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)相一致。中國(guó)企業(yè)對(duì)外支付大額特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)不主要承擔(dān)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，僅承擔(dān)諸如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理等領(lǐng)域的功能和風(fēng)險(xiǎn)。

作為取得特許權(quán)使用費(fèi)的境外關(guān)聯(lián)方，其收益水平應(yīng)當(dāng)與其在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)相一致。境外關(guān)聯(lián)方取得大額特許權(quán)使用費(fèi)收入的，應(yīng)當(dāng)主要承擔(dān)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，配備相關(guān)技術(shù)研發(fā)人員和資產(chǎn)設(shè)備，并應(yīng)當(dāng)有權(quán)最終決定相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益歸屬。

(二)確保特許權(quán)使用費(fèi)的定價(jià)符合獨(dú)立交易原則

發(fā)生特許權(quán)使用費(fèi)交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在可比性分析和充分論證的基礎(chǔ)上，選取合理的定價(jià)方法，以確保符合獨(dú)立交易原則。

除中國(guó)稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的五類方法外，專家建議企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)可以隨著其利潤(rùn)狀況浮動(dòng)，并且將其體現(xiàn)在簽訂的合同之中;同時(shí)，在交易實(shí)質(zhì)和計(jì)算依據(jù)不變的情況下應(yīng)盡量保持特許權(quán)使用費(fèi)定價(jià)的前后一致性，而不是隨機(jī)地確定支付金額。

對(duì)于在國(guó)內(nèi)同時(shí)擁有多個(gè)子公司的跨國(guó)公司，建議企業(yè)在制定集團(tuán)的特許權(quán)使用費(fèi)定價(jià)政策時(shí)注意保持各公司之間的一致性，以有效應(yīng)對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行針對(duì)集團(tuán)的反避稅調(diào)查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建議企業(yè)在制定特許權(quán)使用費(fèi)合同時(shí)，應(yīng)同時(shí)準(zhǔn)備說(shuō)明定價(jià)和理性的資料，如技術(shù)的使用情況、技術(shù)的構(gòu)成情況、技術(shù)的占有情況、技術(shù)預(yù)期效益的具體測(cè)算、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)的可替代性以及相關(guān)各方的功能與風(fēng)險(xiǎn)等資料。在制定特許權(quán)使用費(fèi)合同后，還應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)交易的變化情況對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核和及時(shí)調(diào)整。

通過(guò)以上對(duì)外支付反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)的講解，相信你已經(jīng)有了更多的認(rèn)識(shí)，如果還有其他疑問(wèn)，可以咨詢客服，我們會(huì)一一為您解答，想要了解更多增值稅的知識(shí)，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，也可以進(jìn)入官網(wǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)。