發(fā)布時(shí)間:2020-01-03 16:48來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)營(yíng)改增的相關(guān)征稅政策,小伙伴都有了解么?哪些是屬于增值稅的征收范圍的,哪些又是免征稅的,了解了這些,才能準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)于一些特殊的企業(yè)納稅人,又有什么具體的規(guī)定呢?今日小編要為大家分享的是有關(guān)“福利企業(yè)的增值稅退稅屬于免稅收入嗎”的內(nèi)容,我們一起來(lái)看吧!
營(yíng)改增的相關(guān)征稅政策,小伙伴都有了解么?哪些是屬于增值稅的征收范圍的,哪些又是免征稅的,了解了這些,才能準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)于一些特殊的企業(yè)納稅人,又有什么具體的規(guī)定呢?今日小編要為大家分享的是有關(guān)“福利企業(yè)的增值稅退稅屬于免稅收入嗎”的內(nèi)容,我們一起來(lái)看吧!
目前,納稅人對(duì)增值稅退稅收入在財(cái)務(wù)處理的認(rèn)知上可以歸納有三種情況:一種是認(rèn)為該收入符合不征稅收入的條件,應(yīng)作為不征稅處理;一種認(rèn)為按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))第二條第二款中"對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所得稅。"的規(guī)定,對(duì)這部分退稅收入應(yīng)作為免稅收入處理。還有一種看法認(rèn)為企業(yè)所得稅法實(shí)施后,這一部分收入不屬于免稅收入,也不符合不征稅收入的條件,應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理。那么,到底該如何看待這一政策性問(wèn)題?現(xiàn)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析和理解:
首先,從企業(yè)所得稅法的法條來(lái)看,企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例將收入總額定義為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入,并對(duì)不征稅收入和免稅收入作出了明確解釋?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))第七條規(guī)定:"收入總額中的下列收入為不征稅收入:
(一)財(cái)政撥款;
(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
"該法第二十六條規(guī)定:"企業(yè)的下列收入為免稅收入:
(一)國(guó)債利息收入;
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。" 對(duì)照以上法條,在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后,對(duì)民政福利企業(yè)的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。
其次,從不征稅收入的內(nèi)涵和范圍來(lái)看,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十六條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法的不征稅收入中第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi),是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第(二)項(xiàng)所稱政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。"根據(jù)實(shí)施條例的上述規(guī)定,民政福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢?
第三,從民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金性質(zhì)來(lái)看,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅[2008]151號(hào))第一條第三款的規(guī)定,企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款作為財(cái)政性資金處理,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"因此,民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金屬于財(cái)政性資金,那么是否符合不征稅收入的確認(rèn)條件呢?
第四,從民政福利企業(yè)增值稅退稅的用途來(lái)看,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))第一條均規(guī)定:"企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。"另外,民政福利企業(yè)減免稅規(guī)定,從1994年稅制改革以來(lái),從國(guó)務(wù)院到相關(guān)部委,都有一系列相關(guān)的專門文件,對(duì)這些減免稅用途和管理也有相應(yīng)的要求,只要企業(yè)能夠單獨(dú)核算反映,就可以作為不征稅收入處理。
因此,民政福利企業(yè)增值稅退稅在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后,作為免稅收入處理的法理依據(jù)肯定是不存在的,如果你單位能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,則可以作為不征稅收入處理,否則應(yīng)一律作為應(yīng)稅收入處理。
上述文章為大家整理了“福利企業(yè)的增值稅退稅屬于免稅收入嗎?”今天就為大家分享到這里了,相信大家也都能很好的理解。好了,如果還有不理解的,歡迎咨詢?cè)诰€答疑老師吧。想要學(xué)習(xí)納稅申報(bào)的小伙伴,可以通過(guò)關(guān)注下方公眾號(hào)來(lái)免費(fèi)學(xué)習(xí)吧!
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