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非居民納稅人享受協(xié)定待遇最新政策解析

發(fā)布時(shí)間:2020-01-10 15:37來源:會(huì)計(jì)教練

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今天本文為大家介紹的是關(guān)于:非居民納稅人享受協(xié)定待遇最新政策解析,對(duì)于非居民納稅人的相關(guān)政策是每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都需要了解的,而針對(duì)這個(gè)問題小編將在下文中整理了相關(guān)資料供大家參考,希望對(duì)大家有所幫助。

今天本文為大家介紹的是關(guān)于:非居民納稅人享受協(xié)定待遇最新政策解析,對(duì)于非居民納稅人的相關(guān)政策是每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都需要了解的,而針對(duì)這個(gè)問題小編將在下文中整理了相關(guān)資料供大家參考,希望對(duì)大家有所幫助。

近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào),簡(jiǎn)稱“新辦法”),對(duì)原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改,簡(jiǎn)稱“原辦法”)予以修訂,將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椋瑢O大地提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性。備案變備查,是協(xié)定待遇享受方式的一次變革。在此背景下,納稅人和扣繳義務(wù)人更要關(guān)注相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確理解和適用,在執(zhí)行新政策時(shí),要關(guān)注以下幾個(gè)方面:

一、非居民納稅人享受協(xié)定待遇要注意的事項(xiàng)

35號(hào)公告第五條規(guī)定,非居民納稅人自行申報(bào)的,自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇,應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《信息報(bào)告表》;第六條則規(guī)定,在源泉扣繳和指定扣繳情況下,非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇,如實(shí)填寫《信息報(bào)告表》,并主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人。需要關(guān)注的是,如果非居民納稅人沒有主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交《信息報(bào)告表》,或者其提供的內(nèi)容不完整,扣繳義務(wù)人可依據(jù)國內(nèi)稅收法律規(guī)定進(jìn)行扣繳。

基于此,非居民納稅人應(yīng)充分了解享受稅收協(xié)定待遇的要求和條件,結(jié)合實(shí)際交易情況,客觀判斷自身是否符合享受稅收協(xié)定待遇的條件,同時(shí)要針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施。

非居民納稅人在填報(bào)《信息報(bào)告表》時(shí),需關(guān)注表格第16項(xiàng)——適用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款的非居民納稅人,根據(jù)表格提供的備選政策,勾選出其認(rèn)定為“受益所有人”的政策依據(jù)。

具體而言,政策依據(jù)包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào))的第二條、第三條第(一)項(xiàng)、第三條第(二)項(xiàng)和第四條。如果是其他情形,非居民納稅人還需進(jìn)行文字說明?!缎畔?bào)告表》還明確提出,非居民納稅人對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。非居民納稅人要結(jié)合自身實(shí)際情況,準(zhǔn)確判斷其適用的政策依據(jù),以保證填報(bào)信息的準(zhǔn)確性和合法性。

另外,35號(hào)公告在留存?zhèn)洳橘Y料中,新增加了證明非居民納稅人“受益所有人”身份的相關(guān)資料。非居民納稅人要注重歸集和留存此類資料,既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,又為非居民納稅人適用股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等稅收協(xié)定待遇的準(zhǔn)確性提供依據(jù)。

二、正確區(qū)分非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

第一個(gè)問題是針對(duì)協(xié)定待遇享受判定責(zé)任的分擔(dān)。35號(hào)公告明確了,能否享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的判定責(zé)任在非居民納稅人自身,而非扣繳義務(wù)人。

非居民納稅人自行申報(bào)的情況下,協(xié)定待遇享受由非居民納稅人自行判斷。在《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》中也要求非居民納稅人自行申明:根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款,我為締約對(duì)方稅收居民,相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。我自行判斷符合協(xié)定待遇條件,自行享受協(xié)定待遇,承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。我將按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

在存在源泉扣繳或指定扣繳(法定扣繳義務(wù))的情況下,扣繳義務(wù)人不再代為判定非居民納稅人是否享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人提交的《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》自行判定為可以享受協(xié)定待遇,那扣繳稅款時(shí)就按非居民納稅人申明可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的稅率辦理扣繳手續(xù)。如果非居民納稅人不提供《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》,扣繳義務(wù)人就按國內(nèi)法規(guī)定的法定稅率扣繳,扣繳義務(wù)人無判定責(zé)任。

第二個(gè)問題是非居民納稅人自行判斷下要承擔(dān)哪些法律責(zé)任問題。新政策第十五條規(guī)定非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料,或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)其是否符合享受協(xié)定待遇條件的,應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件。

第十六條規(guī)定非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的,除因扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào)外,視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下,稅款延遲繳納期限自扣繳申報(bào)享受協(xié)定待遇之日起計(jì)算。

第三個(gè)問題是扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任問題。《稅收征管法》第六十九條:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

而總局35號(hào)公告對(duì)于“備查”制度下,扣繳義務(wù)人的責(zé)任是這么規(guī)定的:第十七條中規(guī)定,扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào),或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料,發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任,并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。

扣繳義務(wù)人要按新政策要求及時(shí)代扣代繳非居民納稅人的稅款,避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任。

三、關(guān)注稅收協(xié)定的主要目的測(cè)試條款

35號(hào)公告增加了主要目的測(cè)試條款。也就是說,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中,若發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款,或者是適用國內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的情況,都適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款是指稅收協(xié)定中的如下表述或者類似表述的條款:雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定,如果在考慮了所有相關(guān)事實(shí)與情況后,可以合理地認(rèn)定就某項(xiàng)所得獲取本協(xié)定某項(xiàng)優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一,則不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得給予該優(yōu)惠,除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。

明確引用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款,反映出我國在加入《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的多邊公約》后出現(xiàn)的相關(guān)變化。所以非居民納稅人在享受稅收協(xié)定待遇時(shí),應(yīng)注意評(píng)價(jià)主要目的的合理性,避免因不具有合理商業(yè)目的和實(shí)質(zhì)性安排而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。

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上述文章就是非居民納稅人享受協(xié)定待遇最新政策解析,具體內(nèi)容小編已在上述文章中作出了解答,相信大家閱讀完本文應(yīng)該都有了自己的理解。如您還有什么會(huì)計(jì)方面的疑問?可咨詢下方聯(lián)系電話或二維碼咨詢我們的專業(yè)老師。還可以獲取會(huì)計(jì)實(shí)操、稅務(wù)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)職稱等方面的學(xué)習(xí)資料, 如您有意向可以免費(fèi)試聽會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程!

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