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退稅率調(diào)整，在新政策的調(diào)整下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在過渡期跨月免抵退稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?又該如何計(jì)算各月的免抵退稅稅額?接下來本文一砸案例的形式為大家介紹一下出口貨物跨月免抵退稅額該如何計(jì)算?希望對(duì)大家有所幫助。

退稅率調(diào)整，在新政策的調(diào)整下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在過渡期跨月免抵退稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?又該如何計(jì)算各月的免抵退稅稅額?接下來本文一砸案例的形式為大家介紹一下出口貨物跨月免抵退稅額該如何計(jì)算?希望對(duì)大家有所幫助。

某市有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，為無紙化申報(bào)免抵退稅，2019年2月～5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，該批出口貨物的稅率為16%，4月1日起稅率調(diào)整為13%，退稅率未調(diào)整，仍為13%;1月底期末留抵稅額為5萬元。那么，新政下的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，過渡期跨月免抵退稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?如何計(jì)算各月的免抵退稅稅額?

本文提示經(jīng)營出口貨物的納稅人，在適用稅率調(diào)整的新政時(shí)，一定要準(zhǔn)確計(jì)算各期稅額，方能充分享受稅改帶來的紅利。

2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 2月份購入A材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額為90萬元，稅額為14.4萬元，增值稅稅率為16%;購入B材料增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元，稅額為6.4萬元，增值稅稅率為16%，材料已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。

賬務(wù)處理如下，(單位：元)。

(1)購進(jìn)原材料A時(shí)：

借：原材料——A 900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144000

貸：銀行存款 1044000

(2)購進(jìn)原材料B時(shí)：

借：原材料——B 400000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64000

貸：銀行存款 464000

2. 2月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額為80萬元，增值稅稅率為16%，稅額為12.8萬元，貨款已收到，存入銀行;結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。

(1)內(nèi)銷收入

借：銀行存款 928000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 128000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 680000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 680000

3. 2月份發(fā)生出口銷售收入(FOB離岸價(jià)格)合計(jì)80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元;但是單證信息不齊。

(1)出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 800000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 700000

貸：庫存商品——出口商品 700000

4. 2月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報(bào)免抵退稅，為了保證增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

5. 辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算方法如下：

(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=800000×16%=128000(元)

(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=144000+64 000=208000(元)

(3)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0(元)(單證信息不齊)

(4)上期留抵稅額=50000(元)

(5)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=128000-(208000-0)-50000=-130000(元)

(6)期末留抵稅額為130000元。

3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 3月份購入A材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，稅額為16萬元(增值稅稅率為16%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料——A 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 160000

貸：銀行存款 1160000

2. 3月份發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元增值稅稅率為16%，稅額為8萬元，貨款已收到，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。

(1)內(nèi)銷收入

借：銀行存款 580000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 80000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 400000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 400000

3. 3月份出口銷售收入(CIF到岸價(jià)格)合計(jì)65萬元，其中海運(yùn)費(fèi)4.5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。

(1)出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 650000

應(yīng)付賬款——運(yùn)保費(fèi)單位 50000(紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 650000

主營業(yè)務(wù)收入——出口收人 50000(紅字)

4. 結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 500000

貸：庫存商品——出口商品 500000

5. 3月份收到2月份出口貨物的單證信息，(FOB離岸價(jià)格)合計(jì)80萬元，并進(jìn)行申報(bào)。

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 24000

6. 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：

(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×16%=80000(元)

(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000×16%=160000(元)

(3)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000(元)

(4)上期留抵稅額=130000(元)

(5)當(dāng)期應(yīng)納稅額=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

(6)當(dāng)期期末留抵稅額為186000元。

(7)當(dāng)期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)

(8)當(dāng)期期末留抵稅額186000元>當(dāng)月免抵退稅額104000元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=104000(元)

(9)當(dāng)期免抵稅額=0

(10)結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=186000-104000=82000(元)

4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的3月《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0;3月收到出口退稅款。

(1)根據(jù)批準(zhǔn)的金額

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 104000

(2)收到退稅款

借：銀行存款 104000

貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104000

2.本月購入B材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元，稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料——B 材料 700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 91000

貸：銀行存款 791000

3. 本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元，稅額6.5萬元(增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%)，款項(xiàng)收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。

(1)內(nèi)銷收入

借：銀行存款 565000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 65000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 410000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 410000

4. 本月發(fā)生出口銷售收入(FOB離岸價(jià)格)計(jì)50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。

(1)出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 500000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 400000

貸：庫存商品——出口商品 400000

5. 本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并進(jìn)行納稅申報(bào)。

(1)3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

(2)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000(元)

(3)4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 18000

特別提醒：4月份稅率為13%，退稅率為13%，征退稅率之差為零。假如征稅率為13%，退稅率為16%，征退稅率之差視為零參與免抵退的計(jì)算。

6.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算方法如下：

(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×13%=65000(元)

(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=91000(元)

(3)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000(元)

(4)上期期末留抵稅額=82000(元)

(5)當(dāng)期應(yīng)納稅額=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)

(6)期末留抵稅額為90000元

(7)當(dāng)期免抵退稅額=1100000×13%=143000(元)

(8)當(dāng)期期末留抵稅額90000(元)<當(dāng)月免抵退稅額143000 (元)

(9)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=90000(元)

(10)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=143000-90000=53000(元)

5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 5月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額90000元，免抵稅額53000元;并在5月份收到退稅款。

(1)根據(jù)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 143000

(2)收到退稅款時(shí)

借：銀行存款 90000

貸：應(yīng)收出口退稅款 90000

(3)根據(jù)審批的免抵稅額計(jì)提7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、3%的教育附加和2%的地方教育費(fèi)附加

① 城市維護(hù)建設(shè)稅=53000×7%=3710(元)

借：稅金及附加 3710

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3710

② 教育費(fèi)附加=53000×3%=1590(元)

借：稅金及附加 1590

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1590

③ 地方教育費(fèi)附加=53000×2%=1060(元)

借：稅金及附加 1060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1060

6月份申報(bào)繳納地方稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3710

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1590

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1060

貸：銀行存款 6360。

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以上內(nèi)容就是出口貨物跨月免抵退稅額該如何計(jì)算?小編就為大家詳細(xì)的分析到這了，相信大家通過閱讀本文應(yīng)該知道怎么處理了吧。如您還有什么會(huì)計(jì)方面的疑問?可咨詢下方聯(lián)系電話或二維碼咨詢我們的專業(yè)老師。還可以獲取會(huì)計(jì)實(shí)操、稅務(wù)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)職稱等方面的學(xué)習(xí)資料， 如您有意向可以免費(fèi)試聽會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程!