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對于出口企業(yè)怎么辦理出口退稅?出口企業(yè)又該怎么做賬務處理?關于這些個問題想必大家應該都存有疑惑，其實辦理出口退稅和出口退稅的賬務處理并不是很難，只要掌握好方法就能做好，那么出口企業(yè)怎么辦理出口退稅處理及賬務處理呢?接下來小編為大家分析一下具體的內容供大家參考。

對于出口企業(yè)怎么辦理出口退稅?出口企業(yè)又該怎么做賬務處理?關于這些個問題想必大家應該都存有疑惑，其實辦理出口退稅和出口退稅的賬務處理并不是很難，只要掌握好方法就能做好，那么出口企業(yè)怎么辦理出口退稅處理及賬務處理呢?接下來小編為大家分析一下具體的內容供大家參考。

出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理

(一)生產企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務處理
1.出口時的會計處理

《國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第12號)第2條第7項規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。

所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業(yè)成本，會計處理如下：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2. 單證信息齊全時的會計處理

根據(jù)《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)，企業(yè)在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

當月根據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

實務中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。

如果年中出現(xiàn)差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理：

例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負進行處理

(1)如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：

借：主營業(yè)務成本 (差額)

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) (差額)

(2)如果差額為負數(shù)，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在2014年7月調整時調減主營業(yè)務成本，賬務處理如下：

借：主營業(yè)務成本 (差額)紅字

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(差額)紅字

如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點利用以前年度損益調整科目進行相應的會計處理。

3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

(1)在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下：

借：其他應收款-應收出口退稅

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

(2)在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：

借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應收款-應收出口退稅

4.免抵退轉免稅的會計處理

《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策。

《國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》 (國家稅務總局公告2012年第24號)進一步規(guī)定:“ 企業(yè)應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅?！?

企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業(yè)務作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業(yè)只需對“免稅”進行增值稅會計處理。

根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進行進項轉出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉出的進項稅額。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

5.免抵退視同內銷的會計處理

《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅?！?

據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：

一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調整為“內銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設的二級科目。會計上只需對主營業(yè)務收入的明細科目進行調整：

借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

貸：主營業(yè)務收入-內銷收入

如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前年度損益調整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。

二是視同內銷時要核算該業(yè)務的銷項稅額。對于視同內銷業(yè)務因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調整，但是內銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目?這就涉及出口業(yè)務的合同價是含稅價還是不含稅價。根據(jù)視同內銷的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：

銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價稅兩部分，前述分錄應該修改為：

借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

貸：主營業(yè)務收入-內銷收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則通過“以前年度損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

根據(jù)國家稅務總局2012年第24號公告，視同內銷的一般都是上年業(yè)務。

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，如果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業(yè)會將視同內銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可

6.免抵退業(yè)務“退運”的會計處理

免抵退業(yè)務發(fā)生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準則，對于已經確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。

此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業(yè)務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅(出口退稅) ”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”。

但是根據(jù)國家稅務總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整，跨年度的退運業(yè)務不再補征免抵退稅款。

所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。

如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務的會計調整。

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