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對(duì)于出口企業(yè)怎么辦理出口退稅?出口企業(yè)又該怎么做賬務(wù)處理?關(guān)于這些個(gè)問(wèn)題想必大家應(yīng)該都存有疑惑，其實(shí)辦理出口退稅和出口退稅的賬務(wù)處理并不是很難，只要掌握好方法就能做好，那么出口企業(yè)怎么辦理出口退稅處理及賬務(wù)處理呢?接下來(lái)小編為大家分析一下具體的內(nèi)容供大家參考。

對(duì)于出口企業(yè)怎么辦理出口退稅?出口企業(yè)又該怎么做賬務(wù)處理?關(guān)于這些個(gè)問(wèn)題想必大家應(yīng)該都存有疑惑，其實(shí)辦理出口退稅和出口退稅的賬務(wù)處理并不是很難，只要掌握好方法就能做好，那么出口企業(yè)怎么辦理出口退稅處理及賬務(wù)處理呢?接下來(lái)小編為大家分析一下具體的內(nèi)容供大家參考。

出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

(一)生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理
1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第2條第7項(xiàng)規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2. 單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。

如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理

(1)如果差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (差額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)

(2)如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (差額)紅字

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(差額)紅字

如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理

(1)在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(2)在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅?！?

企業(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅?！?

據(jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)收入常設(shè)的二級(jí)科目。會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因?yàn)闆](méi)確認(rèn)免抵退稅額，自然無(wú)需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問(wèn)題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目?這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。所以沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì)“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可

6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會(huì)計(jì)處理

免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) ”。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。

所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)調(diào)整。

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