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非獨立核算的分支機構(gòu)需要獨立納稅嗎

發(fā)布時間:2020-03-30 13:11來源:會計教練

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獨立核算和非獨立核算是有很大區(qū)別的,尤其是在稅務(wù)處理工作上。我們應(yīng)該了解到法人企業(yè)是必須要獨立核算的,納稅也是獨立納稅的。因此,非獨立核算企業(yè)是如何納稅的呢?非獨立核算的分支機構(gòu)需要獨立納稅嗎?今天就跟著小編來做詳細的了解吧!

獨立核算和非獨立核算是有很大區(qū)別的,尤其是在稅務(wù)處理工作上。我們應(yīng)該了解到法人企業(yè)是必須要獨立核算的,納稅也是獨立納稅的。因此,非獨立核算企業(yè)是如何納稅的呢?非獨立核算的分支機構(gòu)需要獨立納稅嗎?今天就跟著小編來做詳細的了解吧!

非獨立核算的分支機構(gòu)不需要獨立納稅

單位納稅人辦理稅務(wù)登記,在填寫《稅務(wù)登記表》時,有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項,分別是“獨立核算”和“非獨立核算”。這里的“獨立核算”與“非獨立核算”,是對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)(以下簡稱分支機構(gòu))而言的。法人企業(yè),必須“獨立核算”。

很多納稅人對于不具備法人資格的分支機構(gòu)的不同的核算方式,理解為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅,“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅,這是一個錯誤的認知。

一、分支機構(gòu)的“獨立核算”和“非獨立核算”到底是怎么一回事?

“獨立核算”是指分支機構(gòu)單獨對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。

“非獨立核算”是指分支機構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系,只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的會計核算,全面核算任務(wù)由總機構(gòu)完成。

分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務(wù)機關(guān)的要求。

二:“獨立核算”和“非獨立核算”的分支機構(gòu)在稅收管理上有什么不同?

有納稅人認為:“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立進行涉稅申報,“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立進行涉稅申報。

這種理解是錯誤的。正確的理解是:分支機構(gòu)無論是否獨立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒有任何區(qū)別。其中:

1、增值稅、消費稅

這兩個稅種,在正常情況下,應(yīng)該由分支機構(gòu)獨立申報繳納。

對于符合特定條件的納稅人,經(jīng)審批后,增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納,分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》(財稅[2013]74號),后文詳解);

對于符合特定條件的納稅人,經(jīng)審批后,消費稅可以由總機構(gòu)匯總繳納,各分支機構(gòu)不再繳納(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅納稅人總分支機構(gòu)匯總繳納消費稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]42號),后文詳解)。

以上規(guī)定,不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”,稅務(wù)征管層面一視同仁。

2、個人所得稅

《個人所得稅法》第八條規(guī)定:“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。因此,分支機構(gòu)的個人所得稅的繳納地點會不相同。理論上講,“獨立核算”的分支機構(gòu),個人所得稅應(yīng)該在分支機構(gòu)所在地繳納;“非獨立核算”的分支機構(gòu)的個人所得稅,可能在分支機構(gòu)所在地繳納,也可能在總機構(gòu)所在地繳納,需要看工資由誰發(fā)放。

個人所得稅的繳納地點還有一個特殊規(guī)定?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)規(guī)定:異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以,對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工,即使工資由總機構(gòu)發(fā)放,也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。

以上規(guī)定,不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”,稅務(wù)征管層面一視同仁。

3、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅,是納稅人對于“獨立核算”和“非獨立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個稅種。很多納稅人認為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立完成匯算清繳工作,“非獨立核算”的分支機構(gòu)不必要獨立完成匯算清繳工作。

正確的認知是:無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”,分支機構(gòu)都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫)。

文件明確規(guī)定:除另有規(guī)定,總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅,不區(qū)分是否獨立核算。

4、其他稅種

除了上述4大稅種,分支機構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金,由各分公司獨立完成申報繳納,不區(qū)分是否獨立核算。

三:為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實際業(yè)務(wù)中,部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念,沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因,分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人的損失,畢竟,由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

以上有關(guān)非獨立核算的分支機構(gòu)需要獨立納稅嗎,看過之后都了解了嗎?好了,還有其他有疑問的,歡迎咨詢網(wǎng)頁上的答疑老師吧。在會計工作中,有什么解決不了的問題,小伙伴們,可以掃描頁面下方微信公眾號,隨時把相關(guān)問題以及聯(lián)系方式留言給我們,我們的老師會及時答復(fù)的。

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