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統(tǒng)借統(tǒng)貸是指集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用的資金管理模式，在日常企業(yè)發(fā)展的過程中是很常見的現(xiàn)象。但是重要的問題是企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸的稅務(wù)處理怎么做呢?這是另很多會(huì)計(jì)人員頭疼的賬務(wù)處理工作了。小編整理了實(shí)際案例，供大家在賬務(wù)處理過程中做個(gè)參考!

統(tǒng)借統(tǒng)貸是指集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用的資金管理模式，在日常企業(yè)發(fā)展的過程中是很常見的現(xiàn)象。但是重要的問題是企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸的稅務(wù)處理怎么做呢?這是另很多會(huì)計(jì)人員頭疼的賬務(wù)處理工作了。小編整理了實(shí)際案例，供大家在賬務(wù)處理過程中做個(gè)參考!

企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸的稅務(wù)處理怎么做?

統(tǒng)借統(tǒng)貸的含義：

統(tǒng)借統(tǒng)貸是指集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。

統(tǒng)借統(tǒng)貸的背景：

由于金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的貸款要求比較嚴(yán)格，同時(shí)中小企業(yè)的融資成本比較高。為了緩解這種現(xiàn)狀，降低融資成本和稅收負(fù)擔(dān)，提高公司集團(tuán)信貸資金管理水平，實(shí)施統(tǒng)借統(tǒng)貸的政策，由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算，從而改變原實(shí)行的“集團(tuán)擔(dān)保，各自貸款”模式的弊端。

統(tǒng)借統(tǒng)貸涉及的稅收政策

一、增值稅中利息的稅收規(guī)定

財(cái)稅(2016)年 36 號文規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

1.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取 得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

2.統(tǒng)借統(tǒng)還的政策按照《36 號》文附件三將其劃分 2 種類型 ：

1)金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金—集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)—下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)

2)金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金—集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司—企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位

3.非金融企業(yè)之間資金統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收入免征增值稅應(yīng)同時(shí)滿足以下 3 個(gè)條件。

1)資金借貸雙方是否屬于同一企業(yè)集團(tuán);

2)由統(tǒng)借方對外借款后將所借資金分撥給下屬單位或與借款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥所借入的資金;

3)向借款企業(yè)收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)利率(或債券票面利率)水平。

其中根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》(工商企字[1998]第 59 號)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在 5000 萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司;

(二)母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上;

(三)集團(tuán)成員單位均具有法人資格。最明顯特征集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該具有《企業(yè)集團(tuán)登記證》。雖然在現(xiàn)實(shí)中，有些公司對外投資了很多子公司，宣稱自己是集團(tuán)公司，但母公司如果沒有《企業(yè)集團(tuán)登記證》的話，則不屬于真正意義上的集團(tuán)公司。

1 統(tǒng)借方甲公司向銀行借款 1 億元，

貸款利率 6%，期限 2 年

2 企業(yè)集團(tuán)核心企業(yè) A 公司向銀行借款 1 億元，

貸款利率 6%，期限 2 年

3 集團(tuán)企業(yè)甲公司向銀行貸款 1 億元，貸款利率 6%，期限 2 年;甲公司將資 金付給所屬財(cái)務(wù)公司 C 公司，再由 C 公司將資金提供給集團(tuán)內(nèi)(包含母公司) 的各公司。

企業(yè)所得稅中利息支出的稅收規(guī)定

1.《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(財(cái)稅[2008]121號)具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

3.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。

5.統(tǒng)借統(tǒng)貸：集團(tuán)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率收取貸款利息，下屬子公司支付的貸款利息可在企業(yè)所得稅前全額扣除。集團(tuán)公司按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率收取利息，下屬子公司支付的貸款利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。集團(tuán)公司超過金融企業(yè)同期同類貸款利率收取利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)滿足以下3個(gè)條件，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息可以全額稅前扣除。

1) 不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分;

2) 集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件;

3) 借款符合統(tǒng)一借款的概念。

關(guān)聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸雖從形式上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的資金，需要向關(guān)聯(lián)方償還本金和支付利息，但從實(shí)質(zhì)上看還是屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資，不屬于關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。因此，關(guān)聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資，不受財(cái)稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

統(tǒng)借統(tǒng)貸應(yīng)提供以下有效憑證備查：

1. 母公司與金融部門借款合同復(fù)印件(可以證明是母公司向金融部門的借款);

2. 母子公司簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還合同(結(jié)合母公司與金融部門簽訂的借款合同 就可以證明符合統(tǒng)借統(tǒng)還);3.計(jì)提利息，應(yīng)有分段計(jì)算利息的說明及公式。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要有在使用借款的企業(yè)間分?jǐn)偤侠砝⒌摹独⒎謹(jǐn)偙怼贰?集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單等);

4. 支付利息，需要由母公司收取利息的收款憑證(銀行回單、收據(jù)等)。

小編整理的企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸的稅務(wù)處理就分享到此結(jié)束了，供大家參考。對此還存疑問小伙伴，掃碼咨詢圖片上的老師吧?；蛘哧P(guān)注右上方公眾號來免費(fèi)領(lǐng)取做賬實(shí)操資料吧，也可以免費(fèi)試學(xué)稅務(wù)實(shí)操培訓(xùn)的課程視頻哦，相信通過真賬實(shí)操的培訓(xùn)，短時(shí)間內(nèi)會(huì)提升做賬技能的。