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新收入準(zhǔn)則下：工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理怎么做?這個(gè)要根據(jù)建筑業(yè)是否有提前開具發(fā)票來確定質(zhì)保金的賬務(wù)處理，更多相關(guān)內(nèi)容盡在下文的詳細(xì)整理，有興趣的朋友一起來了解一下吧。

新收入準(zhǔn)則下：工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理怎么做?這個(gè)要根據(jù)建筑業(yè)是否有提前開具發(fā)票來確定質(zhì)保金的賬務(wù)處理，更多相關(guān)內(nèi)容盡在下文的詳細(xì)整理，有興趣的朋友一起來了解一下吧。

根據(jù)行業(yè)慣例，工程項(xiàng)目結(jié)束以后，發(fā)包方(包括業(yè)主和總包方，下同)通常要扣留承包方工程造價(jià)一定比例的質(zhì)保金，具體的相關(guān)規(guī)定可見《住建部 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法〉的通知》(建質(zhì)〔2017〕138號(hào))和《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(二)》(法釋〔2018〕20號(hào))第九條。

1、適用新收入準(zhǔn)則的建筑企業(yè)，質(zhì)量缺陷期到達(dá)之前，質(zhì)保金記入“合同結(jié)算”科目核算，質(zhì)量缺陷期達(dá)之后未發(fā)生質(zhì)量缺陷或已履行維修義務(wù)后，自“合同結(jié)算”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品(或服務(wù))而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利在“合同資產(chǎn)”科目核算，僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利在“應(yīng)收賬款”科目核算。

但由于建筑企業(yè)的工程計(jì)量和收入確認(rèn)的特殊性，根據(jù)收入準(zhǔn)則指南，建筑企業(yè)通常應(yīng)設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以反映同一合同下涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或者合同負(fù)債，期末報(bào)表列示時(shí)，根據(jù)本科目余額方向和流動(dòng)性，分別列示在“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”“其他非流動(dòng)負(fù)債”等報(bào)表項(xiàng)目。

2、增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

也就是說，質(zhì)保金只要沒有提前開票，它是在實(shí)際收到時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)，而且是按照收到多少，發(fā)生多少來履行納稅義務(wù)。

3、例如：某建筑企業(yè)適用新收入準(zhǔn)則，所屬某工程項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，該合同整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，合同含稅價(jià)10900萬元，工程已于2019年12月31日竣工結(jié)算，業(yè)主已支付97%工程款共計(jì)10573萬元，剩余3%的質(zhì)保金共計(jì)327萬元，根據(jù)合同約定，質(zhì)量缺陷期為兩年，期滿之后半年內(nèi)無息返還質(zhì)保金。不考慮與質(zhì)保金無關(guān)的其他業(yè)務(wù)。

情形一：建筑企業(yè)提前開具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27

2019年年末報(bào)表列示，“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示327萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷。

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時(shí)

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

情形二：建筑企業(yè)未提前開具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時(shí)未發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

2019年年末報(bào)表列示，“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示300萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時(shí)

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27

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