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互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為各大社交、電商等平臺(tái)提供了蓬勃發(fā)展的根基，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)直播帶貨開(kāi)始風(fēng)行，李佳琪、薇婭等帶貨達(dá)人火爆全網(wǎng)，那么你知道網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些嗎?現(xiàn)在跟小編一起了解一下吧!

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進(jìn)入6月，各大電商平臺(tái)紛紛加入年中購(gòu)物狂歡，許多商家通過(guò)各類(lèi)預(yù)熱活動(dòng)帶動(dòng)起消費(fèi)者“買(mǎi)買(mǎi)買(mǎi)”的熱情。預(yù)售、定金、優(yōu)惠券、購(gòu)物津貼等各種優(yōu)惠手段讓人眼花繚亂。購(gòu)物促銷(xiāo)狂歡后，商家稅務(wù)處理不合規(guī)，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：折扣銷(xiāo)售少計(jì)收入

甲公司在電商平臺(tái)開(kāi)設(shè)了網(wǎng)絡(luò)旗艦店?！熬W(wǎng)絡(luò)購(gòu)物節(jié)”期間，該公司為提高銷(xiāo)售量，推出了“滿2000減100”的優(yōu)惠活動(dòng)。消費(fèi)者如果購(gòu)買(mǎi)店內(nèi)指定明星產(chǎn)品，可以在優(yōu)惠價(jià)格的基礎(chǔ)上再打8.8折。這種“滿減”情形在現(xiàn)實(shí)生活中并不少見(jiàn)。那么，甲公司的銷(xiāo)售收入應(yīng)如何確認(rèn)呢?

無(wú)論是滿額度即享優(yōu)惠，還是優(yōu)惠折扣，本質(zhì)都屬于折扣銷(xiāo)售。在企業(yè)所得稅方面，這種為促銷(xiāo)而在商品價(jià)格上給予的折扣屬于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額，確定銷(xiāo)售商品收入額;在增值稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷(xiāo)售額繳納增值稅。企業(yè)必須關(guān)注“分別注明”這一前提條件，如果僅是在發(fā)票備注欄注明折扣金額，仍需按照折扣前的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲公司網(wǎng)絡(luò)旗艦店內(nèi)銷(xiāo)售的某商品含稅價(jià)為1130元(不含稅價(jià)為1000元)，買(mǎi)家享受了8.8折優(yōu)惠，且滿足商業(yè)折扣的其他條件。此時(shí)，甲公司應(yīng)按照折扣后的售價(jià)確認(rèn)收入，并做如下會(huì)計(jì)處理：

發(fā)貨時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 994.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 114.4

收款時(shí)：

借：銀行存款 994.4

貸：應(yīng)收賬款 994.4

筆者提醒納稅人，一定要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)稅收入，警惕少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：預(yù)售確認(rèn)收入不及時(shí)

小許在一家網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)開(kāi)設(shè)了一家時(shí)尚服裝店鋪，專(zhuān)營(yíng)某著名時(shí)尚服裝。服裝款式新穎，是這家店鋪?zhàn)畲蟮馁u(mài)點(diǎn)之一。由于銷(xiāo)售火爆，店鋪常常需要顧客根據(jù)樣衣的款式，提前1個(gè)月預(yù)定商品，再根據(jù)預(yù)定的先后順序逐批發(fā)貨。消費(fèi)者一般在預(yù)定商品的一段時(shí)間后，收到購(gòu)買(mǎi)的商品。

那么，小許應(yīng)該如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以，小許應(yīng)以商品發(fā)出的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如，小許的店鋪采用預(yù)收款銷(xiāo)售方式，在2020年6月6日銷(xiāo)售了一件連衣裙，收到全款含增值稅的預(yù)收款1130元，并在收到預(yù)收款后1個(gè)月內(nèi)發(fā)貨。此時(shí)，店鋪應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

6月6日收到預(yù)收貨款時(shí)：

借：銀行存款 1130

貸：預(yù)收賬款 1130

發(fā)出商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130

筆者提醒納稅人，在企業(yè)所得稅方面，要嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：代金券性質(zhì)把握不準(zhǔn)

乙商家為了吸引客戶，在網(wǎng)絡(luò)店鋪的銷(xiāo)售主頁(yè)推出了以150元換購(gòu)200元代金券的廣告?？蛻粢?50元價(jià)格購(gòu)入代金券后，在購(gòu)買(mǎi)店內(nèi)商品時(shí)，這張代金券可沖抵200元。

其實(shí)，該代金券的性質(zhì)與預(yù)付卡相同。顧客以150元購(gòu)入200元代金券，在購(gòu)物結(jié)算時(shí)，該代金券所注的200元金額，可以抵減部分價(jià)款。所以，乙商家在銷(xiāo)售代金券時(shí)，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)票時(shí)，需按照“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目—預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”項(xiàng)目開(kāi)具，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”，不征稅項(xiàng)目也不填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》中。

假設(shè)消費(fèi)者以150元購(gòu)入200元代金券后，購(gòu)買(mǎi)了一件標(biāo)價(jià)為615元的商品，實(shí)際再支付了415元，此時(shí)，商品含稅價(jià)共565元(不含稅價(jià)為500元)。則乙商家應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

銷(xiāo)售代金券時(shí)：

借：銀行存款 150

貸：其他應(yīng)付款—代金券(150抵200) 150

實(shí)際消費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 415

其他應(yīng)付款—代金券(150抵200) 150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 65

值得注意的是，顧客在憑代金券進(jìn)行實(shí)際消費(fèi)時(shí)，代金券面額與原銷(xiāo)售代金券金額有差異的部分，仍屬于商業(yè)折扣，應(yīng)按照折扣后的金額確認(rèn)收入。同時(shí)，商家只能對(duì)顧客補(bǔ)支付貨款的部分開(kāi)具發(fā)票，代金券部分不能包括在開(kāi)票金額內(nèi)

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