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存貨銷售價(jià)格低于進(jìn)價(jià)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)?若是計(jì)稅依據(jù)銷售的商品價(jià)格明顯低于產(chǎn)品進(jìn)價(jià)，又無正當(dāng)?shù)睦碛?，那么必然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但是如果是因?yàn)楣窘?jīng)營不善存在財(cái)務(wù)困難等，是可以的。具體內(nèi)容，請跟小編看下文吧!

存貨銷售價(jià)格低于進(jìn)價(jià)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)?若是計(jì)稅依據(jù)銷售的商品價(jià)格明顯低于產(chǎn)品進(jìn)價(jià)，又無正當(dāng)?shù)睦碛?，那么必然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但是如果是因?yàn)楣窘?jīng)營不善存在財(cái)務(wù)困難等，是可以的。具體內(nèi)容，請跟小編看下文吧!

本文所舉三個(gè)案例是筆者在咨詢實(shí)務(wù)中遇到的典型案例，具有同樣的特點(diǎn)：售價(jià)低于進(jìn)價(jià)。這種情況能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)?

案例1：A企業(yè)2018年購入一批原材料，單位價(jià)格10萬元，一直未投入生產(chǎn)，2020年年初資金困難將其對外銷售，單位價(jià)格8萬元;

案例2：B企業(yè)2019年初購入一批電子產(chǎn)品，單價(jià)1800元，銷售情況不好一直滯銷，由于同類產(chǎn)品一直更新?lián)Q代，2020年只能以1000元單價(jià)售出;

C企業(yè)2015年購入進(jìn)口生產(chǎn)線一條，購入價(jià)值5000萬元，按照10年計(jì)提折舊，2020年3月累計(jì)折舊2000萬元，凈值3000萬元;由于公司經(jīng)營不善，將生產(chǎn)線以1000萬元轉(zhuǎn)讓給同行企業(yè)。

以上三個(gè)案例具有一個(gè)同樣的特點(diǎn)：售價(jià)低于進(jìn)價(jià)。這種情況能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，會不會存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)?

一、稅法對于銷售定價(jià)是如何規(guī)定的?

1、增值稅對于銷售價(jià)格的規(guī)定

在增值稅暫行條例第七條中就規(guī)定了：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條中對于這一點(diǎn)進(jìn)行了細(xì)化：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

由此可以看到，增值稅的規(guī)定核心點(diǎn)就是銷售價(jià)格要公允，不能明顯偏低。如果明顯偏低，應(yīng)由正當(dāng)理由，至于正當(dāng)理由是什么，稅法并未進(jìn)行界定。

2、企業(yè)所得稅對于銷售價(jià)格的規(guī)定

所得稅法并未像增值稅那樣直接作出界定，只是在特別納稅調(diào)整那一章談到了：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

如果不是關(guān)聯(lián)方交易，定價(jià)明顯偏低會不會有問題呢?這個(gè)答案其實(shí)在稅收征管法中做了統(tǒng)一明確。

3、稅收征管法相關(guān)規(guī)定

《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

這實(shí)際上是一個(gè)兜底條款，無論哪個(gè)稅種，只要計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由，就可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。帶來風(fēng)險(xiǎn)。

二、對于銷售價(jià)格的判斷與分析

從上面的稅法條文我們可以得出以下結(jié)論：

1、稅法關(guān)注的核心點(diǎn)是價(jià)格是否公允，價(jià)格明顯偏高或者偏低其實(shí)都有可能有問題，但增值稅、企業(yè)所得稅更關(guān)注的是價(jià)格有沒有明顯偏低。

2、如何理解明顯偏低?增值稅給出的三個(gè)核定標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)也就是三個(gè)判斷點(diǎn)：一是同本產(chǎn)品市場價(jià)格比;二是同其他同類型產(chǎn)品市場價(jià)格比;三是不得低于成本。

3、明顯偏低并不等于一定有問題，還要看是不是有正當(dāng)理由。因?yàn)楣蕛r(jià)值本來就是一個(gè)變動的價(jià)格，可能隨著市場、形勢變化而發(fā)生變化。

4、同時(shí)符合明顯偏低且無正當(dāng)理由的，必然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的可能性就很大。

三、案例分析

用上面結(jié)論來分析三個(gè)案例，銷售價(jià)格明顯偏低是明確的，因?yàn)槭蹆r(jià)均低于購入價(jià)，那么問題的關(guān)鍵在于有沒有合理理由?

第一個(gè)案例由于資金困難低價(jià)銷售，可以認(rèn)定為一種特殊的合理緣由;第二個(gè)案例由于產(chǎn)品升級換代，電子產(chǎn)品公允價(jià)值自然降低;第三個(gè)案例由于生產(chǎn)線已經(jīng)使用了十年，加上技術(shù)在進(jìn)步，同樣的生產(chǎn)線價(jià)格必然低于賬面凈值，也應(yīng)該是合理的。

因此，三個(gè)案例中的售價(jià)低于購入價(jià)均屬于合理，不會引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但在具體財(cái)稅處理上會引發(fā)一個(gè)新的問題：損失。

四、增值稅和所得稅對于損失的處理

三個(gè)案例中售價(jià)低于購入價(jià)，均會給企業(yè)帶來損失，這些損失對于增值稅和所得稅有何影響?

1、會不會引發(fā)增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?

根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額才必須轉(zhuǎn)出，而非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。案例中三種情況均不屬于非正常損失，以前抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。

2、會不會造成損失在所得稅前不能扣除?

所得稅的損失類型非常復(fù)雜，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年25號公告)對于所得稅口徑的損失做了詳細(xì)說明，這里不再贅述。該文件第九條可以找到與案例對應(yīng)的規(guī)定：

資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。

案例中的定價(jià)雖然低于購入價(jià)，但由于具備合理理由，都屬于當(dāng)期公允價(jià)格，這樣的損失可以在企業(yè)所得稅前扣除。而且現(xiàn)在程序更為簡化，填表申報(bào)即可。

存貨銷售價(jià)格低于進(jìn)價(jià)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)?通過案例我們可以了解到，如果理由正當(dāng)，存貨銷售價(jià)格低于進(jìn)價(jià)沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)槎悇?wù)對于正當(dāng)理由沒有明確的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，所以這里就存在一些不可控隱患，我們在做稅務(wù)處理的時(shí)候還是要多加注意。稅務(wù)知識是會計(jì)必須要掌握的，不懂稅務(wù)就法真正成為一個(gè)專業(yè)的會計(jì)，無論大小企業(yè)，稅務(wù)一定都是重點(diǎn)，對此掌握還不到家的朋友，趕緊來會計(jì)教練學(xué)習(xí)吧!