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什么是私貸公用?關(guān)于“私貸公用”的稅務(wù)處理怎么做?私貸是指個(gè)人向銀行借款，公用是指個(gè)人把借貸的錢款轉(zhuǎn)借給企業(yè)，具體的內(nèi)容介紹，都在下文，有興趣的朋友可以多了解一下!

什么是私貸公用?關(guān)于“私貸公用”的稅務(wù)處理怎么做?私貸是指個(gè)人向銀行借款，公用是指個(gè)人把借貸的錢款轉(zhuǎn)借給企業(yè)，具體的內(nèi)容介紹，都在下文，有興趣的朋友可以多了解一下!

1、什么是私貸公用?

所謂“私貸公用”，主要指小微企業(yè)在向銀行借款時(shí)，可能因?yàn)樾庞没蚴鞘掷m(xù)問題，不能直接通過銀行向企業(yè)放款，而是由銀行將錢貸給該企業(yè)法人或企業(yè)指定人員，然后由個(gè)人再將款項(xiàng)提供給企業(yè)使用，并由企業(yè)還本付息的行為。那么這種行為該如何定性?稅收上又該如何處理?

這里我們首先看下流程：

即就三方關(guān)系而言，銀行是資金提供方，企業(yè)是資金使用方，個(gè)人是掛名借款人，實(shí)際是在資金使用方和資金提供方之間起一種橋梁作用。

2、“私貸公用”的稅務(wù)處理

①對于銀行而言

無論借款對象是個(gè)人或是企業(yè)，都應(yīng)按規(guī)定申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。如果借款對象、金額符合《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕44號(hào))、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2017〕77號(hào))規(guī)定條件的，可免征增值稅、印花稅，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息收入按90%計(jì)入收入總額。

②對于個(gè)人，應(yīng)分兩種情況

一是以個(gè)人名義從銀行借款后加價(jià)再轉(zhuǎn)給企業(yè)使用。

個(gè)人應(yīng)按向企業(yè)收取的利息全額按3%(疫情期間，湖北省免征增值稅，其它地區(qū)減按1%)征收率計(jì)算繳納增值稅，并按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人與銀行的借款合同按0.005%繳納印花稅，個(gè)人與企業(yè)間的資金往來無論是否訂立合同，都無需繳納印花稅。

二是以個(gè)人名義從銀行借款后直接轉(zhuǎn)給企業(yè)使用，個(gè)人并未取得任何利益，那么這種行為又該如何定性?

營業(yè)稅時(shí)期，在總局網(wǎng)站的答復(fù)和前總局局長肖捷2012年在全國稅宣月文字訪談中均回應(yīng)：公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(無償借款)，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。營改增后，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。……即如果是自然人向其他單位無償提供服務(wù)并不需要視同銷售，但我們從前面三方間的業(yè)務(wù)鏈條來看，個(gè)人在借貸關(guān)系中雖然沒有取得經(jīng)濟(jì)利息，但實(shí)際上是向企業(yè)收取本息并轉(zhuǎn)付給銀行，這種行為是不是仍屬于無償提供服務(wù)?實(shí)務(wù)中會(huì)有一定的爭議。個(gè)人理解更類似于統(tǒng)借統(tǒng)還，但問題是統(tǒng)借統(tǒng)還政策又僅適用于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)，個(gè)人是無法適用的。

個(gè)人所得稅，總局層面沒有明確規(guī)定，原《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(蘇地稅函〔2004〕188號(hào))規(guī)定：“由于在整個(gè)借貸過程中，個(gè)人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個(gè)人的貸款利息不征收個(gè)人所得稅。”雖然該文件已被蘇地稅規(guī)〔2011〕10號(hào)文件予廢止。但經(jīng)咨詢某省所得稅主管部門，認(rèn)為按照《個(gè)人所得稅法》精神，如果個(gè)人實(shí)際并未取得所得，那么是不需要繳納個(gè)人所得稅。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))第十條規(guī)定,扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

對于實(shí)際用款企業(yè)

如果是前面第一種情形，那么企業(yè)應(yīng)取得個(gè)人自開或代開的利息收入發(fā)票作為借款費(fèi)用入賬。要提醒的是：企業(yè)即使取得的是增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。同時(shí)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定，超出銀行利息及關(guān)聯(lián)債資比例部分的金額不得在稅前扣除。

如果是第二種情形，那么企業(yè)只能取得個(gè)人轉(zhuǎn)交的銀行開給個(gè)人的借款利息據(jù)，這里的問題就是相關(guān)的利息企業(yè)能否稅前扣除?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

也就是說要看個(gè)人代企業(yè)借款收取的利息是否屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?如果不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，那么就可以內(nèi)部憑證和銀行開給個(gè)人的結(jié)息據(jù)作為扣除憑證。如果屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，那就必須取得發(fā)票作為扣除憑證。但正如我們前面所分析，現(xiàn)有的規(guī)定并沒有明確個(gè)人代企業(yè)借款收取的利息不征增值稅，那么從道理上來講，用款企業(yè)只有取得開具其企業(yè)名稱的合規(guī)發(fā)票才能稅前扣除。

當(dāng)然，如是是以企業(yè)與個(gè)人共同借款的名義取得的貸款，這里按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。我們認(rèn)為企業(yè)可以銀行利息發(fā)票及分割單作為稅前扣除的憑據(jù)，但問題是：銀行既然不能直接放款給企業(yè)，那么企業(yè)與個(gè)人共同借款，銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)審核過得去嗎?

以上僅是我們對所謂“私貸公用”中銀行、個(gè)人、企業(yè)間三方中存在的一些稅收問題的分析，可以看出，相關(guān)財(cái)稅政策的不確定增加了企業(yè)融資的難度和成本。李克強(qiáng)總理已多次提出要解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，但要具體落在實(shí)處，我們認(rèn)為可能不僅僅是要降息或是增大貸款額度，相應(yīng)的財(cái)稅政策也應(yīng)配套才行。

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