我們知道購銷合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同等都需要繳納印花稅,但是所有的借款合同都需要繳納印花稅嗎?關(guān)于這個問題,我們今天來探討一下吧,下文做了詳細的分析解答,一起去看看吧!
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印花稅正列舉征收。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條及其施行細則第十條相關(guān)規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
按照印花稅暫行條例第二條規(guī)定,下列憑證為應(yīng)納稅憑證:
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
印花稅暫行條例第三條規(guī)定,具體稅率、稅額的確定,依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
《印花稅稅目稅率表》明確,借款合同,范圍是指“銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”。
(一)若雙方皆非“銀行及其他金融組織”,即常見一般(非金融)企業(yè)間拆借資金,不屬于印花稅征收范圍。
(二)若雙方皆為“銀行及其他金融組織”,則也未包含于《印花稅稅目稅率表》借款合同范圍之內(nèi),自然也不用繳納印花稅。
注:“銀行同業(yè)拆借”,是指按國家信貸制度規(guī)定,銀行、非銀行金融機構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同,不貼印花;凡不符合規(guī)定的,應(yīng)按借款合同貼花(作為金融機構(gòu)來講,所謂“不符合規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同”,應(yīng)當(dāng)可能性不大吧)。參考“銀行類金融機構(gòu)同業(yè)拆借”現(xiàn)行定義,通常是指進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的銀行類金融機構(gòu),通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的無擔(dān)保資金融通業(yè)務(wù)。
(三)印花稅借款合同,征收范圍僅為一方銀行及其他金融組織,另一方(借款人)非銀行及其他金融組織(因為銀行同業(yè)拆借已經(jīng)排除)。
注:根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第五條:其他金融組織,是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外,由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立,領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。
(一)無息、貼息貸款合同。
(二)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
(三)截至2023年12月31日,對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
其中,資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定,營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定,不滿12個自然月的,接照以下公式計算.
營業(yè)收入(年)=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)x12
(四)對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證,按信貸制度規(guī)定,僅載明延期還款事項的,可暫不貼花。
(一)國家稅務(wù)總局尚未明確
(二)以下地方文件可供參考:
《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》(魯?shù)囟惡痆2005]30號):企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金,將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行,由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動,其實質(zhì)是一種短期借款,應(yīng)按借款合同征收印花稅,其計稅依據(jù)為票據(jù)到期值(不帶息票據(jù)為票據(jù)面值)。
《安徽省淮北市地方稅務(wù)局關(guān)于明確票據(jù)貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅的通知》(淮地稅函[2003]143號):所謂貼現(xiàn),是指票持有人在票據(jù)到期前,為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。因此,貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,貼現(xiàn)合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍,故不貼花。
建議:《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十六條規(guī)定,納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的,應(yīng)及時攜帶憑證,到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的,應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機關(guān)核定。
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