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醫(yī)藥行業(yè)是指藥品生產(chǎn)和藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在稅收實(shí)際監(jiān)管中，醫(yī)藥行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)比較高，也是企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。今天就來(lái)跟跟大家聊聊“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析”問(wèn)題，有興趣的朋友，一起來(lái)看看吧!

醫(yī)藥行業(yè)是指藥品生產(chǎn)和藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在稅收實(shí)際監(jiān)管中，醫(yī)藥行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)比較高，也是企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。今天就來(lái)跟跟大家聊聊“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析”問(wèn)題，有興趣的朋友，一起來(lái)看看吧!

促銷與冤枉稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

藥品零售促銷頻發(fā)且形式多樣，常見(jiàn)的有打折、積分返利或換購(gòu)、買A送A、買A送B 、滿100送x元現(xiàn)金、折扣券和購(gòu)物小票搖號(hào)抽獎(jiǎng)等。

實(shí)務(wù)中，有些納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售貨物的規(guī)定，將藥品贈(zèng)送或積分換購(gòu)等按“視同銷售”繳納了稅款。

【典型案例】

某醫(yī)藥連鎖有限公司開(kāi)展了積分換購(gòu)藥品促銷活動(dòng)，會(huì)員每購(gòu)買1元的藥品，獎(jiǎng)勵(lì)5個(gè)積分，每累積500個(gè)積分，兌換現(xiàn)金10元，在購(gòu)藥時(shí)折抵。

該公司ERP管理軟件為適應(yīng)積分換購(gòu)促銷活動(dòng)，將收款方式分別設(shè)置成“現(xiàn)金”、“醫(yī)?！?、“積分換購(gòu)”三種，將參加積分換購(gòu)活動(dòng)的會(huì)員信息輸入管理系統(tǒng)后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)根據(jù)會(huì)員購(gòu)藥積累的積分兌換成相應(yīng)的現(xiàn)金折抵購(gòu)藥款。若顧客索要發(fā)票，依據(jù)系統(tǒng)打印的購(gòu)藥小票按凈額開(kāi)據(jù)，購(gòu)藥小票由企業(yè)收回，月底匯總積分換購(gòu)金額沖抵門(mén)店庫(kù)存商品。

會(huì)員購(gòu)買100元的藥品，已累計(jì)500個(gè)積分，則憑系統(tǒng)打印的小票(分列：應(yīng)收現(xiàn)金100元、積分兌換10元、實(shí)收現(xiàn)金90元)，到收銀臺(tái)交款90元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金 90

借：銷售費(fèi)用 10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 88.50(100/1+13%)

貸：應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.50(100/1+13%)×13%

從以上會(huì)計(jì)核算可以看出，該公司按100元的現(xiàn)金收入計(jì)算繳納繳納了增值稅，也就是說(shuō)積分換購(gòu)折抵的現(xiàn)金10元，按視同銷售繳納了增值稅，三年來(lái)，該公司積分換購(gòu)部分按視同銷售共計(jì)繳納增值稅120余萬(wàn)元。

【識(shí)別與防控】

財(cái)企[2003]95號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》中規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

贈(zèng)送是指出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他沖動(dòng)而做出的無(wú)私慷慨行為。贈(zèng)送是贈(zèng)與人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不是出于追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

“無(wú)償贈(zèng)送”行為須“視同銷售”來(lái)履行納稅義務(wù)，其立法的意圖是為了防止利用“贈(zèng)送形式”來(lái)規(guī)避“銷售實(shí)質(zhì)”所負(fù)的納稅義務(wù)，而不是為了對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行政干預(yù)。積分換購(gòu)實(shí)質(zhì)是出于商品促銷、追求利潤(rùn)動(dòng)機(jī)，是特殊形式的商品價(jià)格折讓，在銷售藥品的同時(shí)，積分兌換了現(xiàn)金折抵了部分購(gòu)藥款。積分換購(gòu)產(chǎn)生于此前的已稅銷售收入，應(yīng)將積分換購(gòu)贈(zèng)送的藥品理解為是原已稅收入的一部分，其所隱含的利益在此前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送行為，所以無(wú)需視同銷售行為繳納增值稅。

上述實(shí)例中，納稅人繳了120余萬(wàn)元的冤枉稅。正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是， 以銷售貨物為前提的所謂贈(zèng)送，都不應(yīng)再征稅，繳了冤枉稅也是風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)。

稅法既尊重商業(yè)的外觀形式，又要遵循實(shí)質(zhì)課稅原則，準(zhǔn)確定性經(jīng)濟(jì)交易才是征稅的核心。

以上即是“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析”的具體內(nèi)容，希望上文可以給大家?guī)?lái)一些幫助和啟發(fā)!不積跬步無(wú)以至千里，不積小流無(wú)以成江海，會(huì)計(jì)教練每天陪您學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)，助力您學(xué)習(xí)工作更進(jìn)一步。有興趣學(xué)習(xí)更多財(cái)會(huì)知識(shí)的朋友，下方掃碼免費(fèi)領(lǐng)取資料，進(jìn)入學(xué)習(xí)吧!