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本文主要為大家介紹“常見少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5個(gè)注意要點(diǎn)",詳細(xì)的內(nèi)容小編在下文做了整理，有興趣的朋友們，或者想要學(xué)習(xí)更多財(cái)會(huì)知識(shí)的朋友，可以跟小編一起閱讀下文，了解學(xué)習(xí)更多知識(shí)哦!

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提醒1

【提醒1】納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

【政策依據(jù)-財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1】第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

【例】公司有一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，財(cái)務(wù)或者人力資源部門購(gòu)買的電腦、或者辦公室安裝的空調(diào)，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。

【參考依據(jù)】《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》(國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2016.04)

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項(xiàng)目相比有一定的特殊性。一般情況下，對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例：納稅人購(gòu)進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：

對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

提醒2

【提醒2】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

【例】公司有一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，租用的辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。

提醒3

【提醒3】由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，沒有具體使用對(duì)象，因此，將其從專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除，即：納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

——摘自《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》(國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2016.04)

【備注財(cái)稅(2016)36號(hào)文件附件1】】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

【例如】公司購(gòu)買網(wǎng)站域名，不管其有沒有一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣或形成進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。

提醒4

【提醒4】不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件)

【例】原來不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項(xiàng)目。2020年6月5日，某市A納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座，金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票1(提醒要取得專票)稅額90萬元，并已通過認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分20年計(jì)提，無殘值。2021年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)分析：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率=〔1000萬元-1000萬元÷(20×12)×12〕÷1000萬元=95%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=90萬元×95%=85.5萬元

提醒5

【提醒5】答疑：2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

以上就是“常見少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5個(gè)注意要點(diǎn)”的全部?jī)?nèi)容了，希望上面文章能給大家?guī)硪恍椭蛦l(fā)。會(huì)計(jì)教練每天陪您學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)，助力您前程似錦。想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)，就來找我們吧，文章下方掃碼，免費(fèi)領(lǐng)取會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料和試聽課程，即刻進(jìn)入學(xué)習(xí)!期待與您的相遇!